Элементы налога и их характеристика

Для того, чтобы налогоплательщики могли правильно и своевременно уплачивать налоги в законе должны быть определены все необходимые для этого элементы налога.

Нечетность или неполнота закона о налоге могут привести: с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях, с другой стороны – к расширительному толкованию закона со стороны налоговых органов и как следствие – к завышению сумм налоговых платежей.

В соответствии со ст. 17 части 1 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налога:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

порядок исчисления налога;

сроки и порядок уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) – это организация или физическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возлагается обязательностью уплатить налог. Что касается организаций, различают организации-резиденты и организации-нерезиденты. Резиденты отвечают перед отечественным законодательством по всей сумме и видам доходов, а также по всем видам налогов. Нерезиденты уплачивают налоги только от дохода, полученного на территории данной страны. Этот же принцип применяется при исчислении налогов от доходов физических лиц. В налоговом законодательстве наряду с понятием «налогоплательщик» используется и такое понятие, как «налоговый агент».Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет или внебюджетный фонд. Например, исчисление и перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым агентом. Им, в частности, является любая организация, выплачивающая заработную плату своим сотрудникам. Налогоплательщиками данного налога являются физические лица, работающие в этой организации и проживающие в России.1.Объект налогообложения – это выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущество, полученная прибыль(доход) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Так у налога на прибыль организаций объектом налогообложения является полученная прибыль, а у налога на доходы физических лиц – доход, полученный налогоплательщиком. 2.Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Порядок ее определения устанавливается по каждому виду налога. Например, налоговая база по налогу на прибыль представляет собой полученную прибыль или ее часть (которая облагается налогом), а налоговая база по НДС – выручку от реализации облагаемой налогом продукции или ее часть. вот по транспортному налогу в качестве налоговой базы принята мощность двигателя, измеряемая в лошадиных силах. Кстати, в Бельгии в качестве налоговой базы по данному налогу принят вес автомобиля, а в Германии – объём рабочих цилиндров двигателя. 3.Налоговая ставка представляет собой сумму налога, приходящуюся на единицу измерения налоговой базы.
Чаще всего налоговая ставка устанавливается в процентах, но может быть установлена и в рублях (например, по транспортному налогу, по некоторым видам акциза).4.Налоговый период – это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и по окончании которого определяется сумма налога, подлежащая уплате. Согласно НК РФ это может быть календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам. Необходимость определения этого элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени и в целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Следует различать понятия “налоговый период” и “отчетный период“, которые соответствуют сроку подведения окончательных или промежуточных итогов, составления и предоставления в налоговый орган отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, по налогу на добавленную стоимость налоговый и отчетный периоды равны кварталу. Но чаще всего налоговый период включает в себя несколько отчетных периодов. 5.Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому налогу, т.е. налог может быть исчислен: налогоплательщиком самостоятельно, налоговым агентом или налоговым органом. В то же время законодательством предусмотрена возможность исчисления одного и того же налога, как самостоятельно, так и налоговым органом. Так, транспортный налог исчисляется организациями самостоятельно, а физическим лицам, имеющим транспортные средства, налог исчисляют налоговые органы. 6.Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо действие, которое должно быть совершено.Так, налог на прибыль организаций за отчетный период должен быть уплачен не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (указание на календарную дату), а налог на имущество организаций за данный отчетный период должен уплачиваться не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации за соответствующий отчетный период (указание на событие).Что касается порядка уплаты налога, то налог может уплачиваться единовременно в полной сумме или по частям, в наличной или безналичной форме. Так, по налогу на имущество организаций предусмотрено четыре платежа в размере одной четвертой от годовой суммы налога. Как правило, организации уплачивают налоги в безналичной форме, а физические лица – в наличной форме. Говоря об элементах налога, нельзя не назвать такой элемент, как налоговые льготы. Этот элемент не относится к числу обязательных, но, как правило, предусматривается в большинстве законов о налогах. В соответствии с НК РФ под налоговыми льготами понимается преимущество отдельных категорий налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. В зависимости от того, на изменение какого элемента налога (объекта налогообложения, налоговой базы или общей суммы налога) направлена льгота, все льготы могут быть разделены на три группы:

· налоговые изъятия (из-под налогообложения выводятся отдельные предметы или объекты налогообложения);

· уменьшение налоговой базы (предоставляется в виде сокращения налоговой базы или вычетов из налоговой базы);

· снижение суммы уплачиваемого налога. Данный вид льготы направлен на уменьшение общей суммы налога и может быть предоставлен в виде снижения. налоговой ставки, возврата ранее уплаченного налога, отсрочки или рассрочки по уплате налога и т.д.