Лекция 13

 

Вопросы:

27 Учёт продажи товаров в розничной торговле. Состав розничного товарооборота. Документальное оформление реализации товаров и тары в розничной торговле.

28 Порядок применения контрольно-кассовой техники при наличных расчётах с покупателями.

29 Синтетический и аналитический учёт реализации товаров в рознице. Определение момента реализации.

30 Способы расчёта реализованной торговой наценки (наложения).

31 Порядок расчёта НДС в опте и в рознице. Книга покупок и книга продаж, порядок их ведения в опте и в рознице.

 

27 Учёт продажи товаров в розничной торговле. Состав розничного товарооборота. Документальное оформление реализации товаров и тары в розничной торговле

Розничный товарооборот – это продажа потребительских товаров населению за наличный расчёт и по безналичному расчёту независимо от каналов их реализации:

§ юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

§ юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

§ физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

§ В состав розничного товарооборота включаются:

§ продажа товаров населению за наличный расчёт;

§ продажа товаров населению по безналичному расчёту (с использованием таких платёжных средств, как пластиковые карты, расчётные чеки банков);

§ продажа товаров населению в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии;

§ продажа товаров длительного пользования (мебели, сложной бытовой техники, автомобилей) по образцам.

§ в состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения – больницам, детским учреждениям, домам инвалидов и т. п.) по безналичному расчёту из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания, обслуживаемых ими контингентов населения.

При реализации товаров за наличный расчёт организациями розничной торговли непосредственно населению, моментом реализации считается передача товара покупателю и получение наличных денежных средств за товар. Требования по оформлению расчётных документов по реализации считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн; торговля на рынках, ярмарках и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчёты с населением могут производиться без применения ККТ. В этом случае объём реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в главную кассу предприятия по приходному кассовому ордеру или сразу инкассатору банка по препроводительной ведомости.

Одной из форм реализации в розничной торговле является оплата товаров покупателями расчётными чеками банков по безналичному расчёту. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счёт торговой организации.

При осуществлении расчётов по кредитным картам покупатель предварительно заключает договор на обслуживание с кредитной организацией (банком) и получает от неё пластиковую карту, которую использует при покупках. Кредитная карточка – пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчётов за товар.

28 Порядок применения контрольно-кассовой техники при наличных расчётах с покупателями

В розничных организациях денежные расчёты с населением ведутся с применением ККТ Основным нормативным документом, регулирующим порядок приёма наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия. Её размер определяют по показаниям счётчиков ККТ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста по форме КМ-4, как разницу между показаниями счётчиков на конец дня и показаниями счётчиков на начало дня. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращённым чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от продаж сдаётся кассиром-операционистом (продавцом-кассиром) старшему кассиру в главную кассу предприятия по приходному кассовому ордеру. Сдача выручки отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчётах.

 

29 Синтетический и аналитический учёт реализации товаров в рознице. Определение момента реализации

Информация о процессе реализации товаров в розничной торговле, как и в оптовой, обобщается на счёте 90 «Продажи».

По кредиту счёта 90 отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств), а по дебету – их учётная стоимость (в корреспонденции со счётом 41.2) с одновременным сторнированием сумм наценок, относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счётом 42).

К счету 90 «Продажи» предусмотрено открытие субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Себестоимость продаж формируется на счетах бухгалтерского учета в соответствие с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Рассмотрим общую схему учета продажи товаров розничными торговыми предприятиями (таблица 35).

Таблица 35

Общая схема учета продажи товаров розничными торговыми предприятиями

 

Содержание операций	Проводки
дебет	кредит
1. Отражена выручка от продажи товара
§ за наличный расчёт		90.1
§ по расчётным чекам банков	50.3	90.1
§ по кредитным пластиковым картам		90.1
2. Списана учетная стоимость проданного товара в организациях, ведущих учёт по розничным ценам на основании товарных отчётов МОЛ (она равна выручке, поступившей в кассу)	90.2	41.2
3. Сторнирована сумма реализованной торговой наценки (валовой доход (ВД)), относящейся к проданным товарам (отражается в записях красным цветом)	90.2
4. Списаны расходы на продажу	90.6
5. Начислен НДС со стоимости проданного товара	90.3	68/НДС
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90.6 «Расходы на продажу», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
6. Выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
­ прибыль	90.9
­ убыток		90.9

 

Определение валового дохода в розничной торговле рассчитывается по формуле:

Валовой доход (ВД) = Издержки обращения (сч.44) + НДС (сч.68) + Прибыль (сч.99)

30 Способы расчёта реализованной торговой наценки (наложения)

Когда в реализованной торговой наценке (РТП) не ведётся натурально-стоимостной учёт реализации или невозможно определить точный ассортимент товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчётным путём.

Согласно «Методическим рекомендациям по учёту и формированию операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» основными способами исчисления валового дохода (реализованной торговой наценки или реализованного торгового наложения) от реализации товаров являются расчёты:

1 по общему товарообороту;

2 по ассортименту товарооборота;

3 по среднему проценту;

4 по ассортименту остатка товаров.

Рассмотрим на примерах порядок определения валового дохода (Дебет 90.2 – Кредит 42) в соответствии с данными четырьмя способами.

1 При способе расчёта по общему товарообороту валовой доход (ВД) от реализации товаров рассчитывается по формуле:

,

где Т – общий товарооборот, руб.;

РТН – расчётная торговая наценка, %

 

В свою очередь:

,

где ТН – торговая наценка, %.

· Пример:

Товарооборот за сентябрь по ООО «Танюшка» составил 120 тыс. руб. В сентябре по отношению ко всем товарам применялась торговая наценка (ТН)в размере 25%.

Расчётная торговая наценка (РТН) составит:

%

 

Валовой доход от реализации товаров (ВД) будет равен:

, тыс. руб.

Способ расчёта валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки.

 

2 Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

,

Где

§ Т - товарооборот по группам товаров;

§ РТН – расчётная торговая наценка по группам товаров.

Способ расчёта валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учёт товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Пример.

§ В течение отчётного периода по магазину «Элегия» применялась торговая наценка (ТН) в разных размерах на две группы товаров:

§ 25 % при товарообороте (Т₁) 100 тыс. руб.;

§ 20 % при товарообороте (Т₂) 30 тыс. руб.

Сначала необходимо определить расчётные торговые наценки (РТН₁ и РТН₂):

Затем рассчитывают валовой доход:

3 Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

,

где П – средний процент валового дохода.

В свою очередь:

Где

§ ТН_н – торговая наценка на остаток товаров на начало отчётного периода (сальдо счёта 42 на начало отчётного периода);

§ ТН_п - торговая наценка на товары, поступившие за отчётный период (кредитовый оборот счёта 42 за отчётный период);

§ ТН_в – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счёта 42 за отчётный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.)

§ ОК – остаток товаров на конец отчётного периода (сальдо счёта 41.2 на конец отчётного периода).

Пример.

· Рассчитаем валовой доход по среднему проценту при значениях:

· ТН_н = 12000 рублей;

· ТН_п = 50000 рублей;

· Т = 250000 рублей;

· ОК = 40000 рублей.

= .

Способ расчёта валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Основной его недостаток заключается в том, что он не очень точен, поскольку основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота за отчётный период и товарных запасов на конец отчётного периода одинакова.

4. Расчёт валового дохода по ассортименту остатка товаров осуществляется по формуле:

где ТН_к – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчётного периода.

В свою очередь:

где ОК – остаток товаров на конец отчётного периода по наименованиям.

Остатки товаров по наименованиям определяют по данным инвентаризации, которую проводят на последний день отчётного периода (месяца).

Пример.

· По состоянию на последний день месяца в магазине «Ежевика» проведена инвентаризация, по результатам которой выявлено наличие трёх наименований товара:

· На 10000 руб. с торговой наценкой 20 %;

· На 15000 руб. с торговой наценкой 15 %;

· На 25000 руб. с торговой наценкой 25 %.

Определим расчётные торговые наценки (РТН) по имеющимся в наличии трём наименованиям товаров:

,

,

Определим торговую наценку на остаток товаров на конец отчётного периода (ТН_к):

Рассчитаем валовой доход по ассортименту остатка товаров при следующих условных значениях:

§ ТН_н = 12000 руб.;

§ ТН_п = 50000 руб.;

§ ТН_в = 0 руб.

На практике этот метод расчёта валового дохода не применяется, так как, проводя ежемесячно инвентаризацию, РТП может учитывать товары по их покупной стоимости без учёта торговых наценок и расчёта валового дохода.

· Пример:

По состоянию на последний день месяца в магазине «Ежевика» проведена инвентаризация, по результатам которой выявлено наличие трёх наименований товара:

§ на 10000 руб. с торговой наценкой 20%;

§ на 15000 руб. с торговой наценкой 15%;

§ на 25000 руб. с торговой наценкой 25%.

Определим расчётные торговые наценки (РТН) по имеющимся в наличии трём наименованиям товаров:

,

,

Определим торговую наценку на остаток товаров на конец отчётного периода (ТН_к):

Рассчитаем валовой доход по ассортименту остатка товаров при следующих условных значениях:

§ ТН_н = 12000 руб.;

§ ТН_п = 50000 руб.;

§ ТН_в = 0 руб.

На практике этот метод расчёта валового дохода не применяется, так как, проводя ежемесячно инвентаризацию, РТП может учитывать товары по их покупной стоимости без учёта торговых наценок и расчёта валового дохода.

31 Порядок расчёта налога на добавленную стоимость в опте и в рознице. Книга покупок и книга продаж, порядок их ведения в опте и в рознице

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях её получения в процессе деятельности предприятия.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет торговыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за проданные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и других материальных ценностей, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и признаваемых объектами обложения НДС.

При этом зачёт НДС, уплаченного поставщикам, производится при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении НДС отдельной строкой в первичных документах (счетах-фактурах, накладных, счетах и т. п.).

Порядок исчисления, уплаты и учёта НДС определён главой 21 НК РФ.

Плательщиками налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

§ Реализация товаров, продукции (работ, услуг) на территории РФ.

§ Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

§ Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки НДС устанавливаются в размере 10% для продовольственных товаров и товаров для детей по перечню и 18% по остальным товарам (работам, услугам), отражённым в статье 164 НК РФ (перечень продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых ставками НДС 10% и 18% изучить самостоятельно).

При реализации товаров дополнительно к их отпускной цене предъявляется к оплате покупателю соответствующая сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.

При этом не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, поставщик обязан выставить соответствующие счета-фактуры покупателю. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

В розничной торговле и общественном питании требования по оформлению расчётных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Налогоплательщики НДС обязаны вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с письмом МНС РФ от 28 декабря 2000 г. N ВГ-6-03/973 о постановлении Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций реализации товаров (работ, услуг).

Предприятия оптовой торговли в книге продаж регистрируютсчета-фактуры, предъявленные к оплате покупателем товаров. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в соответствующем налоговом периоде.

Розничные торговые предприятия в целях определения НДС по реализованным товарам регистрируют в книге продаж ленты ККТ. Для ведения книги продаж необходимо ведение раздельного учёта выручки от реализации товаров в разрезе разных ставок НДС.

Книги покупок и продаж должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам товарно-материальных ценностей.

Для отражений операций по НДС используют счета 19 и 68.НДС.

1 По дебету счёта 19 отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков:

Дебет 19 – Кредит 60.

Счет-фактура в данном случае регистрируется в журнале регистрации полученных счетов-фактур.

2 Полученные товарно-материальные ценности должны быть обязательно:

§ оприходованы,

§ предназначены для перепродажи, то есть, приобретены для основного вида деятельности торгового предприятия,

§ на данные товары при их продаже также начисляется НДС.

То тогда данную счет фактуру можно записать в Книгу покупок и сделать проводку (независимо оплачен товар или нет, ст.171 НК РФ).

Дебет 68.НДС – Кредит 19

3 Сумма НДС, начисленная покупателям при продаже товаров (работ, услуг) отражается по кредиту счёта 68.НДС:

Дебет 90.3 – Кредит 68.НДС.

4 После определения дебетового и кредитового оборотов по счёту 68.НДС исчисляют конечное сальдо (С_к.) по нему. Кредитовое сальдо по счёту 68.НДС является задолженностью предприятия бюджету по НДС за отчётный период (месяц) и перечисляется в бюджет, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 68.НДС – Кредит 51.

Налоговая декларация по НДС составляется и сдаётся в налоговую инспекцию ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. В этот же период сумма начисленного налога должна быть уплачена в бюджет.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Состав розничного товарооборота.

2. Документальное оформление реализации товаров и тары в розничной торговле.

3. В соответствии с каким нормативным документом ведутся наличные и безналичные расчёты с покупателями в розничной торговле?

4. Документальное оформление расчётов с покупателями при применении ККТ.

5. На каком счёте в розничной торговле учитывается реализация товаров? Какие субсчета может иметь этот счёт, их классификация по отношению к балансу?

6. Синтетический учёт реализации товаров в розничной торговле.

7. Что такое валовой доход или реализованная торговая наценка? Из каких составляющих состоит валовой доход?

8. Способ определения валового дохода по общему товарообороту.

9. Способ определения валового дохода по ассортименту товарооборота.

10. Способ определения валового дохода по среднему проценту торговой наценки.

11. Способ определения валового дохода по ассортименту остатка товаров на конец отчётного периода.

12. Что такое НДС?

13. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

14. В соответствии с каким нормативным документом производятся расчёты по НДС с бюджетом?

15. Кто является плательщиками НДС?

16. Объект налогообложения НДС.

17. В соответствии с каким нормативным документом на предприятиях ведутся журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж?

18. Особенности ведения книги продаж на розничном торговом предприятии.

19. Синтетический учёт расчётов по НДС.