16.1. Балансовые и внебалансовые счета, указанные в настоящей Инструкции, используются в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283.
16.2. Признание начисленных процентных доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с требованиями [17‑ 1] и раздела 2 [32].
Порядок отражения на балансовых счетах начисленных процентных доходов по операциям с ценными бумагами (при высокой вероятности их получения) изложен в настоящем разделе. При снижении вероятности получения доходов их начисление осуществляется на внебалансовых счетах в соответствии с частью третьей пункта 2.6 [32]. При изменении вероятности получения доходов учет сумм дохода осуществляется в соответствии с пунктом 2.10 [32].
Отнесение не погашенной в срок задолженности по операциям с ценными бумагами на счета по учету просроченной задолженности и просроченных процентов (не уплаченного в срок дисконта) осуществляется в соответствии с пунктами 2.7, 2.12 [32].
16.3. Отражение в учете операций с сертификатами, выпущенными Банком.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.1.
| Выдача образца сертификата из хранилища под отчет
|
|
|
|
| одновременно
|
|
|
|
| 1.2.
| Списание с подотчета при возврате образца сертификата в хранилище
|
|
|
|
| одновременно
|
|
|
|
| 2.1.
| Выдача бланков сертификатов (дополнительных листов) из хранилища под отчет
|
|
|
|
| одновременно
|
|
|
|
| 2.2.
| Отражение в учете испорченных (не подлежащих использованию) бланков сертификатов
|
|
|
|
| одновременно
|
|
|
|
| 3.
| Выпуск сертификата Банка
|
|
|
|
| 3.1.
| Перечисление денежных средств
| Счет вкладчика
|
| На сумму вклада
|
| 3.2.
| Списание бланков сертификатов, выданных клиентам
|
|
|
|
| 4.1.
| Оприходование обязательств по выдаче сертификата вкладчику
|
|
| В сумме обязательств – в случае несовпадения даты расчетов с датой оформления и выдачи сертификата
|
| 4.2.
| Списание обязательств по выдаче сертификата клиенту
|
|
| При выдаче сертификата клиенту
|
| 5.
| Начисление процентных расходов по выпущенным сертификатам
|
|
|
|
| 6.
| Оплата (выкуп до срока погашения) сертификата Банка
|
|
| На сумму вклада
|
| -/-
|
|
| На сумму процентных расходов, начисленных за период обращения, с учетом требований налогового законодательства
|
| -/-
|
| Счет вкладчика
|
|
| 6.1.
| Отражение начисленного налога при оплате сертификата нерезиденту
|
| @@@
660Х
@@@
| На сумму подлежащего уплате в бюджет налога на доходы
|
| 6.2.
| Уплата налога
| @@@
660Х
@@@
| Счет по учету платежей в бюджет
| -/-
|
| 6.3.
| & Урегулирование суммы излишне начисленных процентов по сертификату, досрочно предъявленному к оплате, осуществляется в соответствии с пунктом 2.15 [32]& .
|
16.4. Отражение в учете операций с сертификатами в случае принятия решения уполномоченным органом Банка приобрести их для торговли.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Оприходование обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты
|
|
| В случаях, установленных п. 9 [16]
|
| Списание обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты
|
|
|
|
| 2.
| Оприходование требований по получению приобретаемых сертификатов
|
|
|
|
| Списание требований по получению приобретаемых сертификатов
|
|
| В случаях, установленных п. 9 [16]
|
| 3.
| Приобретение (покупка) сертификатов других банков
|
|
| На цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода
|
| 3.1.
| Отражение суммы уплаченного при приобретении сертификатов накопленного процентного дохода
|
|
|
|
| 3.2.
| Расчеты по приобретенным сертификатам
|
| Счет продавца
| На фактическую цену приобретения, включая уплаченный при приобретении накопленный процентный доход
|
| 3.3.
| Оприходование приобретенных сертификатов
|
|
| По номинальной стоимости сертификатов
|
| 4.
| Начисление процентного дохода в период нахождения сертификатов в собственности Банка
|
|
|
|
| 5.
| Переоценка сертификатов в связи с изменением справедливой стоимости
|
|
| При увеличении справедливой стоимости
|
| -/-
|
|
| При уменьшении справедливой стоимости
|
| 5.1.
| Отражение результата переоценки
|
|
| Положительное изменение
|
| -/-
|
|
| Отрицательное изменение
|
16.5. Отражение в учете операций приобретения сертификатов в случае, если уполномоченным органом Банка принято решение удерживать их до погашения.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Отражение обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты и требований по получению приобретаемых сертификатов осуществляется в соответствии со строками 1, 2 таблицы пункта 16.4.
|
| 2.
| Приобретение (покупка) сертификатов других банков
|
|
| На цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода
|
| 2.1.
| Отражение суммы уплаченного при приобретении сертификатов накопленного процентного дохода
|
|
|
|
| 2.2.
| Расчеты по приобретенным сертификатам
|
| Счет продавца
| На фактическую цену приобретения, включая уплаченный при приобретении накопленный процентный доход
|
| 2.3.
| Оприходование приобретенных сертификатов
|
|
|
|
| 3.
| Начисление процентного дохода в период нахождения сертификатов в собственности Банка
|
|
|
|
16.6. Отражение в учете операций приобретения сертификатов для продажи согласно решению уполномоченного органа Банка.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Отражение обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты и требований по получению приобретаемых сертификатов осуществляется в соответствии со строками 1, 2 таблицы пункта 16.4.
|
| 2.
| Приобретение (покупка) сертификатов других банков
|
|
| На цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода
|
| 2.1.
| Отражение суммы уплаченного при приобретении сертификатов накопленного процентного дохода
|
|
|
|
| 2.2.
| Расчеты по приобретенным сертификатам
|
| Счет продавца
| На фактическую цену приобретения, включая уплаченный при приобретении накопленный процентный доход
|
| 2.3.
| Оприходование приобретенных сертификатов
|
|
|
|
| 3.
| Начисление процентного дохода в период нахождения сертификатов в собственности Банка
|
|
|
|
| 4.
| Переоценка сертификатов в связи с изменением справедливой стоимости
|
|
| При увеличении справедливой стоимости
|
| -/-
|
|
| При уменьшении справедливой стоимости
|
| 4.1.
| Отражение результата переоценки
|
|
| Положительное изменение
|
| -/-
|
|
| Отрицательное изменение
|
16.7. Отражение в учете операций продажи сертификатов на вторичном рынке.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.1.
| Оприходование требований по получению денежных средств от владельца
|
|
|
|
| Списание требований по получению денежных средств от владельца
|
|
|
|
| 1.2.
| Оприходование обязательств по передаче сертификата владельцу
|
|
|
|
| Списание обязательств по передаче сертификата владельцу
|
|
|
|
| 2.1.
| Продажа сертификата на вторичном рынке
| Счет плательщика
|
| На цену продажи сертификата
|
| 2.2.
|
|
|
| На цену продажи сертификата за вычетом полученного при выбытии процентного дохода
|
| 2.3.
|
|
|
| На сумму полученного при выбытии процентного дохода
|
| 3.1.
| Отражение результата переоценки сертификатов, предназначенных для продажи
|
|
| При выбытии сертификатов, учет которых осуществляется по справедливой стоимости
|
| -/-
|
|
| -/-
|
| 3.2.
| Отражение положительного финансового результата от выбытия сертификатов
|
|
|
|
| 4.
| Списание выбывших сертификатов
|
|
| По номинальной стоимости
|
16.8. Отражение в учете операций отступного с использованием сертификатов, выпущенных Банком.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.1.
| Приобретение учреждением Банка в качестве отступного сертификата, выданного данным учреждением Банка (собственного)
|
|
| На сумму номинальной стоимости
|
| -/-
|
|
| На сумму процентов, начисленных за период обращения
|
| 1.2.
| -/-
|
| Счета по учету кредитной задолженности кредитополучателя в соответствии с договором об отступном
| На сумму задолженности
|
| 1.3.
| Отражение положительной разницы между оценочной стоимостью сертификата и размером отступного
|
| Текущий (расчетный) счет должника
|
|
| 1.4.
| Оприходование полученного в качестве отступного сертификата, выданного данным учреждением Банка
|
|
| При погашении сертификатов в день выкупа отражение на данном внебалансовом счете не производится
|
| 1.5.
| Списание при погашении сертификата, полученного в качестве отступного, выданного данным учреждением Банка
|
|
|
|
| 2.1.
| Приобретение в качестве отступного сертификатов иных банков-резидентов
|
|
| На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода
|
| -/-
|
|
| На сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода
|
| 2.2.
| -/-
|
| Счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя в соответствии с договором
|
|
| 2.3.
| Отражение положительной разницы между оценочной стоимостью сертификата и размером отступного
|
| Текущий (расчетный) счет должника
|
|
| 2.4.
| Оприходование сертификатов, полученных в порядке отступного
|
|
| При погашении сертификатов в день получения отражение на данных внебалансовых счетах не производится
|
| 2.5.
| Списание сертификатов при выбытии (погашении)
|
|
|
|
16.9. Отражение в учете операций залога сертификатов.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Принятие сертификата в залог
|
|
| По стоимости залога в соответствии с договором залога
|
| 2.
| Списание сертификата, принятого в залог
|
|
|
|
16.10. Отражение в учете предъявления к погашению сертификатов иного банка.
Сертификаты других банков, находящиеся в собственности учреждения Банка, учитываются: на балансовых счетах 4134, 4234, 4334 – по стоимости приобретенных сертификатов; 4173, 4273, 4373 – в сумме начисленного процентного дохода; на внебалансовых счетах 99713, 99723, 99733 – по номинальной стоимости.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Получение сертификата уполномоченным лицом из хранилища под отчет
|
|
| По номинальной стоимости сертификата
|
| -/-
|
|
| -/-
|
| 2.
| Расчеты по погашению сертификата иного банка, предъявленного к платежу
| Счет плательщика
|
| На сумму погашения
|
| -/-
|
|
| На цену погашения за вычетом полученного при выбытии сертификата процентного дохода
|
| -/-
|
|
| На сумму процентного дохода
|
| 3.1.
| Отражение положительного финансового результата от погашения сертификата
|
|
|
|
| 3.2.
| Отражение отрицательного финансового результата от погашения сертификата
|
|
|
|
| 4.
| Списание сертификата, выданного под отчет
|
|
| На основании акта приема-передачи сертификата
|
16.11. Отражение в учете операций с векселями.
Векселя иных лиц, находящиеся в собственности Банка, учитываются: на балансовых счетах группы 422Х – по стоимости приобретенных векселей; 4272 – в сумме начисленного процентного дохода; на внебалансовом счете 99724 – по номинальной стоимости.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Предъявление к платежу векселя иного лица
|
|
|
|
| 1.1.
| Получение векселя уполномоченным лицом из хранилища под отчет
|
|
| По номинальной стоимости векселя
|
| -/-
|
|
| -/-
|
| 1.2.
| Расчеты по погашению векселя иного лица, предъявленного к платежу
| Счет плательщика
|
| На сумму погашения
|
| -/-
|
| 422Х
| На цену погашения за вычетом полученного при выбытии векселя процентного (дисконтного) дохода
|
| -/-
|
|
| На сумму процентного (дисконтного) дохода
|
| 1.3.
| Отражение положительного финансового результата от погашения векселя
| 422Х
|
|
|
| 1.4.
| Отражение отрицательного финансового результата от погашения векселя
|
| 422Х
|
|
| 1.5.
| Уплата гербового сбора
|
| Счет по учету платежей в бюджет
|
|
| 1.6.
| Списание векселя, выданного под отчет
|
|
| На основании акта приема-передачи векселя
|
16.12. Отражение в учете операций с облигациями, имеющимися в наличии согласно решению уполномоченного органа Банка для продажи.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Приобретение Банком облигаций
|
|
3811[1]
| Цена приобретения за вычетом накопленного процентного дохода
|
| 1.1.
| Отражение суммы накопленного дохода при приобретении (доразмещении) облигаций
|
|
|
|
| 1.2.
| Оприходование приобретенных облигаций
|
|
| По номинальной стоимости
|
| 2.
| Начисление процентного (дисконтного) дохода, установленного при выпуске облигаций
|
|
|
|
| 3.
| Переоценка облигаций в связи с изменением справедливой стоимости
|
|
| При увеличении справедливой стоимости
|
| 3.1.
| -/-
|
|
| При уменьшении справедливой стоимости
|
| 3.2.
| Отражение результата переоценки
|
|
| Положительное изменение
|
| 3.3.
| -/-
|
|
| Отрицательное изменение
|
| 4.
| Продажа облигаций, принадлежащих Банку
| 1801 (1811)
|
|
|
| 4.1.
| Списание выбывших облигаций
|
|
|
|
| 4.2.
| Отражение результата переоценки облигаций
|
|
| При продаже облигаций, учет которых осуществляется по справедливой стоимости
|
| -/-
|
|
|
|
| 4.3.
| Отражение доходов от выбытия облигаций (погашения облигаций)
|
|
|
|
| 4.4.
| Отражение расходов от выбытия облигаций (погашения облигаций)
|
|
|
|
| 5.
| Отражение получения процентного дохода по облигациям, принадлежащим Банку
|
|
|
|
Отражение в учете обеспечения исполнения обязательств по операциям с ценными бумагами осуществляется на внебалансовых счетах 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».
16.13. Расчеты по операциям с облигациями на Бирже в центральном аппарате.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Отражение чистой дебетовой позиции по результатам операций, совершенных в течение торгового дня
|
|
|
|
| 1.1.
| Отражение чистой кредитовой позиции по результатам операций, совершенных в течение торгового дня
|
|
|
|
| 2.
| Урегулирование задолженности по приобретенным и проданным облигациям
|
|
|
|
| 3.
| Перечисление Банком биржевого сбора с НДС
|
| Счет Биржи
|
|
Расчеты с учреждениями Банка по операциям с облигациями на Бирже осуществляются в порядке, предусмотренном разделом 8 [31].
16.14. Отражение в бухгалтерском учете операций выпуска в бездокументарной форме облигаций Банка с процентным доходом, погашения и выплаты дохода по ним производится в соответствии с пунктами 60, 62, 63 [16] с применением счетов 4940, 4974, 9084. Плата, взимаемая при регистрации выпусков облигаций, относится на балансовый счет 9339. Залог облигаций отражается в учете в соответствии с пунктом 16.9.
16.15. Отражение в бухгалтерском учете иных операций с сертификатами, векселями и облигациями осуществляется в соответствии с [16].
16.16. Отражение в бухгалтерском учете операций с облигациями, предусмотренных разделом 14 настоящей Инструкции.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Перечисление денежных средств эмитенту согласно договору закрытой продажи
|
| Счет эмитента
| Договор закрытой продажи
|
| 1.2.
| Приобретение облигаций при закрытой продаже
| 4301, 4307
|
|
|
| 1.3.
| Оприходование приобретенных облигаций
|
|
| По номинальной стоимости
|
| 1.4.
| Отражение суммы начисленного процентного дохода
|
|
|
|
| 1.5.
| Получение процентного дохода по приобретенным облигациям
| Счет эмитента
|
| Допускается применение счета 3811
|
| 2.
| Продажа (выбытие) облигаций на бирже отражается в учете в соответствии со строками 4–4.4 таблицы пункта 16.12.
|
| 3.
| Расчеты с учреждением Банка по продаже на Бирже облигаций
| 3811 (счет в центральном аппарате)
1811 (1801)
| 6173 (счет в учреждении Банка)
|
|
| 3.1.
| -/-
| 6173 (счет в учреждении Банка)
|
| Остаток по счету 6173 на конец операционного дня не допускается
|
| 3.2.
| Списание выбывших облигаций
|
|
|
|
| 4.
| Расчеты по продаже на внебиржевом рынке (погашению) облигаций, принадлежащих центральному аппарату, учреждениям Банка
| Счет покупателя
(счет эмитента)
|
(счет в центральном аппарате, учреждении Банка)
| Договор купли-продажи
|
| 4.1.
| -/-
|
|
|
|
| 4.2.
| Списание выбывших облигаций
|
|
|
|
| | | | | | | |
16.17. Отражение в бухгалтерском учете операций конвертации облигаций.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Выбытие облигаций при конвертации
|
|
(лицевой счет по учету погашаемых облигаций)
| На основании выписки о состоянии счета «депо» (списание облигаций) – на сумму облигаций согласно договору конвертации
|
| 1.1.
| Списание выбывших облигаций
|
|
| По номинальной стоимости
|
| 2.
| Приобретение облигаций при конвертации
|
(лицевой счет по учету приобретаемых облигаций)
|
| На основании выписки о состоянии счета «депо» (зачисление облигаций) – на сумму облигаций согласно договору конвертации
|
| 2.1.
| Оприходование приобретенных облигаций
|
|
| По номинальной стоимости
|
| 3.
| Расчеты по конвертации
|
|
|
|
| При одновременном списании и зачислении облигаций на счет «депо» счета 3801, 3811 могут не применяться.
|
16.18. Отражение в бухгалтерском учете операций с бездокументарными закладными, предусмотренных разделом 15 настоящей Инструкции.
| № п/п
| Содержание операции
| Счет по дебету (приход)
| Счет по кредиту (расход)
| Примечание
|
| 1.
| Получение Банком закладной, удостоверяющей права первоначального залогодержателя по договору об ипотеке
|
(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
|
| В сумме стоимости имущества, являющегося предметом ипотеки, содержащейся в закладной
|
| 2.
| Учет бездокументарной закладной при передаче ее в залог в обеспечение исполнения Банком обязательств по договору
|
|
|
|
| 2.1.
| Передача Банком – первоначальным залогодержателем бездокументарной закладной в залог
|
|
(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
|
|
|
| одновременно:
|
(отдельный лицевой счет «Закладные в залоге»)
|
|
|
| 2.2.
| Возврат закладной при прекращении залога
|
|
(отдельный лицевой счет «Закладные в залоге»)
|
|
| одновременно:
|
(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
|
|
|
| 3.
| Списание закладной при аннулировании закладной, перехода прав по закладной
|
|
(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
|
|
16.19. Налогообложение доходов юридических лиц, выплачиваемых (начисляемых) по операциям с долговыми ценными бумагами, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь @. .
С момента вступления в действие настоящей Инструкции утрачивает силу Инструкция о порядке совершения операций с долговыми ценными бумагами для юридических лиц в АСБ «Беларусбанк», утвержденная Правлением Банка 28.02.2007 (протокол № 20.3).
Департамент инвестиций и ценных бумаг
