Экономическая сущность и роль дебиторской задолженности в управлении финансами предприятияВ последние годы неплатежи стали одной из важнейших проблем экономики России. Данная проблема также существует и во многих других странах с развитой рыночной экономикой и напрямую не зависит от финансового благополучия государства. Это один из востребованных методов приспособления предприятия к текущим условиям на рынке, особенно в фазе ограничения банковского кредита. В мире крупные и респектабельные компании в исключительных случаях могут позволить себе задерживать платежи, так как о них уже сложилось положительное мнение и кредит доверия к данным предприятиям невероятно велик, однако небольшие и неизвестные организации обязаны соблюдать платежную дисциплину, для них это вопрос выживания. В России неплатежами признаются все счета, которые не были оплачены в установленный срок после получения товара или оказания услуг. На западе поставщики дают, согласно законодательству, от 30 до 90 дней для своих потребителей на оплату счетов по поставленным товарам, по истечении данного срока задолженность становится просроченной. Это нормальный и традиционный механизм доверия и взаимопонимания между организациями в рыночной системе. Однако, существуют различное понимание и трактовка термина «неплатежи». В широком смысле слова в экономике неплатежи включают в себя совокупную задолженность организаций другим организациям (поставщикам), государству (неплатежи в бюджет), работникам (по средствам, направляемым на потребление), банковскому сектору (неплатеж банковских кредитов).[1] Традиционным же понятием неплатежей является просроченная предприятием задолженность своим поставщикам. В России наибольшая тенденция неплатежей нефинансового сектора наблюдается в областях промышленности, примерно треть неплатежей также приходится на сельское хозяйство, транспорт и строительство. Но в условиях нормальной рыночной экономики организации не могут длительно существовать с накоплением все больших и больших размеров дебиторской задолженности. Существуют разумные ограничения по срокам и форме расчетов, в противном случае это мешает обычаям делового оборота. В российской экономике массовые неплатежи появились благодаря высокой степени монополизации, межрегионального разделения труда, социально-экономической установкой на то, что каждая организация должна бесперебойно работать. При этом следует иметь ввиду, что проблема неплатежей для предприятий зачастую объясняется тем, что практически у любой организации есть ряд обязанностей, независящих от финансовых результатов данной организации, а именно обязательные платежи по налогам, коммунальные платежи, заработная плата сотрудникам. Таким образом, деятельность и функционирование организации-поставщика могут быть поставлены под угрозу отсутствием своевременных платежей, поэтому управление и постоянный контроль уровня дебиторской задолженности для организации, особенно в России, является одной из важнейших задач. Как по международным, так и в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета дебиторская задолженность организации определяется как величина (сумма), причитающаяся предприятию от его клиентов (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в том случае, если товар или услуга проданы, а деньги за нее еще не получены. [2] Экономической сущностью дебиторской задолженности являются средства, которые были отвлечены из оборота организации. Таким образом, это имеющиеся у предприятия деньги, однако не в прямом смысле в виде валюты, а в виде имущественных требований и обязательств физических и юридических лиц, являющихся должниками данной органиации. Дебиторская задолженность может быть трактована следующими способами: 1. Как продукция, уже проданная, но еще не оплаченная заказчиками. То есть дебиторская задолженность образуется в связи с несовпадением моментов оплаты и отправки товара, выполнения работ или оказания услуг. 2. Как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет заемных или собственных средств организации. 3. Как средство погашения кредиторской задолженности. Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как одну из важнейших частей оборотного капитала предприятия, и, более того, один из важнейших элементов, которые определяют финансовое положение организации. Неконтролируемый рост дебиторской задолженности ведет к ухудшению финансового состояния предприятия в связи с тем, что денежные средства перестают приносить доход, так как не участвуют в хозяйственном обороте, следственно, предприятие может оказаться в затруднительном положении при расчетах с другими организациями. Это может привести к непредвиденным расходам, таким как неустойки за нарушения договорных обязательств, различные штрафы и пени.[3] Очевидно, что любая организация заинтересована в том, чтобы продавать свою продукцию тем предприятиям, которые в состоянии своевременно оплачивать свои счета. В разделах баланса актива дебиторская задолженность включается в себя две группы статей: 1. Дебиторская задолженность, оплата которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты 2. Дебиторская задолженность, оплата которой ожидается более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. В сущности можно выделить несколько видов дебиторов: покупатели и заказчики, задолженность участников общества по взносам в уставный капитал, задолженности дочерних и зависимых от организации обществ, векселя к получению, авансы и прочие дебиторы (например, задолженность поставщиков по недостачам, обнаруженных при приемке, налоговых органов, задолженность работников по займам, различные штрафы и пени).[4] Самой большой частью является задолженность покупателей и заказчиков, по статистике она составляет более 90% всей дебиторской задолженности. По характеру образования дебиторскую задолженность можно разделить на неоправданную и нормальную. Нормальной задолженностью является та, которая входит в производственную программу предприятия и обусловлена существующими формами расчетов, например задолженность за отгруженные товары, срок оплаты которых еще не наступил, задолженность по предъявленным претензиям). Как правило, сроком погашения данной дебиторской задолженности составляет меньше одного месяца. Дебиторская задолженность также бывает допустимой. К ней можно отнести, например, авансы за покупку сельскохозяйственной продукции, претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, невыполнение работ в пределах срока их рассмотрения, задолженность по квартплате за месяц, авансы на командировочные расходы, в том случае, если не истек срок сдачи авансового отчета. В свою очередь к неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность, возникшая в следствии нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков ведения учета, возникновения недостач, хищений.[5] Дебиторскую задолженность можно также подразделить на реальную, спорную и безнадежную. Реальная дебиторская задолженность представляет собой сумму, которая в перспективе может быть своевременно погашена. Спорной дебиторской задолженностью называют ту, которая может быть погашена в результате разбирательств в суде, т.е. ту, по которой предъявлены претензии в соответствующие органы власти и по которой идет разбирательство. Безнадежной дебиторской задолженностью является та, по которой не наблюдается никаких перспектив, и которую по истечению сроков исковой давности следует списать в убыток.[6] Дебиторская задолженность в организации представляет из себя весьма гибкий и динамичный элемент оборотных средств, размер и влияние которого в большинстве своем определяется организационной политикой по отношению к покупателям продукции, в отличие, например, от производственных запасов и незавершенного производства, которые весьма статичны, не могут быть резко изменены, так как зависят в большей степени от технологичекого процесса. Дебиторская задолженность по сути своей представляет иммобилизацию собственных оборотных средств, таким образом, теоретически следует достичь её максимального сокращения, так как она не выгодны предприятию. В теории её моно свести до нуля, однако, организации этого не делают по многим причинам, в том числе и по причинам конкуренции. В основе возникновение дебиторской задолженности лежат расчетные операции организации. В ходе данных операций организация выступает как реципиентом, так и финансовым донором одновременно: в первом случае она получает средства во временное пользование от других предприятий-контрагентов (поставщиков материалов, сырья услуг), во втором - кредитует других контрагентов (покупателей собственной продукции). Руководствуясь здравым смыслом и логикой понятно, что отвлечение собственных средств куда менее предпочтительно, чем привлечение во временное пользование, тем более бесплатно, то есть кредиторская задолженности предпочтительнее дебиторской. Тем не менее, практически невозможно избежать появления дебиторской задолженности, так как в этом случае пришлось бы продавать всю свою продукцию исключительно за наличный расчет или на условиях предоплаты за продукцию, однако это возможно лишь в исключительных случаях, например, если товар пользуется исключительно большим спросом, и в условиях рыночной конкуренции данная политика вряд ли приведет к успешным результатам деятельности предприятия; кроме того, бесконечное и неконтролируемое увеличение кредиторской задолженности также проблематично в связи с естественными ограничениями на объемы потребления сырья, наличие штрафов за неисполнение обязательств, потерей доверия со стороны контрагентов и нарушением правил делового оборота, в конце концов в связи с потерей репутации организации. Поэтому в любой организации существует определенная система контроля и регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям.[7] Продажа продукции предприятием может быть осуществлена несколькими методами, такими как предоплата, оплата за наличный расчет и оплата с отсрочкой платежа. Последняя обычно осуществляется путем безналичных расчетов, основными форами которых являются расчетный чек или расчеты по инкассо, платежное поручение и аккредитив. Наиболее невыгодная для организации является оплата с отсрочкой платежа, однако именно этот метод наиболее популярен в экономической среде и является основой системы расчетов. При данном методе оплаты и возникает дебиторская задолженность по товарным операциям, которая является естественным элементом в общепринятой системе расчетов.[8] В настоящее время в общепринятой системе денежных расчетов дебиторская задолженность остается явлением неизбежным, так как всегда имеется разница между моментом перехода права собственности на товар и временем платежа, между предъявлением документов по оплате товара или услуги и их фактической оплатой. Продажа товара в кредит всегда ведет к различиям в бухгалтерских (учетных) показателях и реально-денежных. До момента оплаты товара или услуги процесс реализации, с точки зрения движения денежного потока, продолжается, таким образом возникает дебиторская задолженность, и, как следствие, кредиторская задолженность. До наступления срока оплаты за товар или услугу дебиторская задолженность всегда должна поддерживаться и финансироваться, но не стоит забывать, что в любом случае остается риск опоздания оплаты счета за товар или услугу или, что еще хуже, неоплаты по счетам.[9] Следовательно, предприятие в своей сбытовой политике должно принимать во внимание не только тот факт, что кредитование покупателей несет в себе такие положительные моменты, как увеличение объемов продаж и прибыли, но и не забывать, что данная политика всегда сопровождается рисками и часто - увеличением расходов (процентов, выплачиваемых поставщикам по кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов). Вследствие сказанного напрашивается вывод, что допустимым уровнем дебиторской задолженности - это такой, при котором выгода от данной политики превышает все возможные расходы и риски, только в данном случае предприятие сможет нормально функционировать в дальнейшем. Дебиторская задолженность является фактором, определяющим: 1. Источники денежных средств предприятия 2. Размер и структуру выручки от продаж 3. Размер и структуру оборотных активов предприятия 4. Ликвидность и платежеспособность предприятия 5. Оборачиваемость оборотных активов и активов в целом 6. Длительность финансового цикла предприятия Таким образом, дебиторская задолженность предприятия, ее вид и размеры определяются многими факторами, и в наибольшей степени кредитной политикой предприятия. Дебиторская задолженность всегда несет в себе риски и возможности непредвиденных расходов, а также привести к убыткам. Важным элементом её исследования является всесторонний анализ, методика его проведения и показатели, которые применяются при данном анализе.
|
