Затраты в незавершенное производство на 1 апреля 200__г
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы добавляются по нормам к прямым затратам или заработной плате. В работе используем первый способ, в соответствие с чем, по нормативной себестоимости (таблица 10) определяется процент соотношения косвенных расходов к прямым затратам. Так, по изделию А прямые затраты составляют 1335 руб. (1000 + 40 + 270 + 25), расходы по содержанию и эксплуатации оборудования – 100 руб. на единицу. Таки образом, на один рубль прямых затрат приходится 100/1335 = 0, 0749 руб. РСЭО (или 7, 49%). Исходя из этого процента сумма РСЭО по незавершенным изделиям А на 1.04.200__г. определится и составит (240000 + 8500 + 62500 + 6200)*0, 0749=23758 руб. Аналогично определяются суммы цеховых и общезаводских расходов. Определения общей суммы расходов основного производства по изделию А представлена в таблице 24. Таблица 24 Общая сумма расходов основного производства по изделию А, руб.
Таблица 25 Расчет фактической себестоимости по изделию А, руб.
Незавершенное производство на начало месяца (графа 1) определяется по данным таблицы 7, на конец месяца (графа 3) - по данным таблицы 23, затраты за месяц (графа 2) – по дебетовым оборотам субсчетов 20 - изделие А, (таблица 24). Определение общей суммы расходов основного производства по изделию Б представлено в таблице 26. Таблица 26 Общая суммы расходов основного производства по изделию Б, руб.
Таблица 27 Расчет фактической себестоимости по изделию Б, руб.
К операции 52. Определить отклонение нормативной себестоимости от фактической. Нормативная себестоимость произведенных изделий (графа 2) определяется произведением нормативной себестоимости одного изделия (таблица 9) на количество изделий. Сопоставление фактической и нормативной себестоимости позволит определить отклонение (графа 3 = гр. 1 – гр. 2). Перерасход (+) отражается дополнительной записью по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 43 «Готовая продукция». Экономия (-) отражается сторнировочной записью в названных счетах. Расчет отклонений нормативной себестоимости от фактической по изделиям - А представлен в таблице 28. Таблица 28 Расчет отклонений себестоимости изделий А (руб.)
Расчет отклонений нормативной себестоимости от фактической по изделиям - Б представлен в таблице 29. Таблица 29 Расчет отклонений себестоимости изделий Б (руб.)
К операции 53. Возможны два метода учета реализации готовой продукции: по отгрузке и по оплате. В первом случае реализованной считается продукция, отгруженная покупателям. Во втором случае реализованной считается продукция оплаченная покупателями. В работе используется первый метод. Отгрузка готовой продукции в течение отчетного периода отражается по учетным ценам (нормативной себестоимости). Количество изделий, отгруженных покупателям, определяется по заданному проценту к произведенным изделиям и округляется до целых. По данным практического примера, определено что будет реализовано изделий - А 90%, изделий – Б 85%. В текущем периоде было произведено 910 изделий – А и 515 изделий – Б. Реализовано изделий А – 819 штук и изделий Б – 438 штук. Стоимость отгруженных изделий по учетной оценке определяется произведением количества отгруженных изделий по видам на их нормативную себестоимость (таблица 9). К операции 54. После расчета фактической производственной себестоимости изделий в конце месяца и определения ее отклонения от нормативной, соответственно корректируется и себестоимость отгруженной продукции, и определяют фактическую себестоимость реализованной продукции. Сумму отклонения, относимую на отгруженную продукцию, определяют по аналитическим данным счета «Готовая продукция». Расчет суммы отклонений нормативной себестоимости от средней фактической себестоимости отгруженных изделий А представлен в таблице 30. Таблица 30 Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции за март месяц по изделию А, руб.
Расчет суммы отклонений нормативной себестоимости от средней фактической себестоимости отгруженных изделий Б представлен в таблице 31. Таблица 31 Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции за март месяц по изделию Б, руб.
К операции 55. Задолженность покупателей за отгруженную продукцию определяется ее стоимостью по отпускным ценам с НДС. Стоимость по отпускным ценам определяется произведением количества отгруженных изделий на их отпускные цены. Сумма НДС определяется по действующим на момент выполнения работы ставкам (18 %). Общая стоимость реализованной продукции по отпускным ценам с НДС отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90«Продажи». К операции 57. Из стоимости реализованной покупателям продукции выделяется сумма НДС и отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
К операции 67. Суммы НДС, оплачиваемые при реализации продукции покупателями, представляют задолженность предприятия в бюджет (операция 63). Однако при приобретении материальных ресурсов предприятие оплачивает поставщикам стоимость материалов по оптовым ценам с НДС. При оприходовании материалов, утверждении других затрат, суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Суммы НДС по приобретенным ценностям и другим расходам, предназначенным для нужд производства, принимаются к зачету по задолженности перед бюджетом. В данной работе условно принимаем, что все перечисленные операции связаны с производством. В этом случае сумма оборота по дебету счета 19 принимается к зачету по задолженности перед бюджетом и отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом». К операции 69. На счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат. Прибыль означает превышение оборота по кредиту (стоимости реализованной продукции) над оборотом по дебету (полной себестоимостью реализованной продукции) и списывается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Расчет прибыли выполнен в таблице 32. Таблица 32 Расчет результатов от реализации продукции
К операции 72. При выборе предприятием для целей налогообложения учета реализации по отгрузке, налог на прибыль исчисляется по выявлению финансового результата от реализации продукции и налогооблагаемой прибыли. В практическом примере вся сумма прибыли от реализации принимается налогооблагаемой. Сумма налога на прибыль исчисляется по ставке - 20%. Сумму начисленного налога на прибыль отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и соответствующего субсчета (отраженная сумма определяет задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль). Приложение 3к Положению Банка России от 9 октября 2002 года № 199-П “О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации”
|
