I.2.2. Классификация фирм

В странах с развитой рыночной экономикой существуют многообразные типы и виды фирм, отражающие различные формы и способы привлечения и использования капитала, ведения предпринимательской деятельности. Классификация фирм происходит по ряду признаков: вид хозяйственной деятельности, форма собственности, количественные критерии, значение и территориальное размещение, организационно-правовая форма и др. Я предлагаю подробно рассмотреть каждый из этих признаков (рис. I. 2.2): [34]

Рисунок I. 2.2. Классификация фирм.

1. Вид деятельности:

- производство товаров личного и производственного назначения;

- услуги производственного характера (выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, а также структурных подразделений самой организации-налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Расходы на оплату работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам, включаемым в группу расходов, связанных с производством и реализацией)[35];

- научно-исследовательские работы (НИР);

- услуги бытового назначения;

- транспортные перевозки грузов и населения;

- торговля (оптовая, розничная)

- услуги связи;

- финансово-кредитные услуги;

- посреднические и другие услуги.

2. Форма собственности:

- государственная (форма собственности, при которой имущество, в том числе средства и продукты производства, принадлежат государству полностью либо на основе долевой или совместной собственности. Государству могут принадлежать акции в акционерных обществах различных форм собственности, кроме того, государство может иметь в собственности любое имущество, необходимое для осуществления его функций[36]);

- муниципальная (это имущественный комплекс муниципального образования, в который входят земельные участки, движимое и недвижимое имущество. В категорию «недвижимое имущество» входят жилой и нежилой фонд, коммунальные сети, различного рода сооружения и так далее.

Распоряжение муниципальной собственностью от имени муниципального образования осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции. В собственности города находятся объекты, имеющие особо важное значение для жизнеобеспечения города, удовлетворения потребностей населения и городского хозяйства, а также сохранения историко-культурного наследия (городские парки, ценные природные ландшафты, памятники архитектуры, городские системы водоснабжения и энергообеспечения, городские дороги и площади, инженерные сети и сооружения, полезные ископаемые, имеющие общегородское значение).

К объектам муниципальной собственности города относятся объекты социально-культурного назначения (школы и другие учебные заведения, библиотеки, дома и дворцы культуры, детские сады и ясли, детские дома, дома престарелых и инвалидов, больницы и поликлиники, спортивные сооружения общегородского значения, здания, используемые для нужд управления городом), объекты муниципального городского жилого фонда[37]);

- собственность общественных объединений (организаций) (собственность, находящаяся во владении, распоряжении и использовании обществом, выступающим как коллективный неорганизованный субъект[38]);

- частная (форма собственности, которая подразумевает защищённое законом право физического или юридического лица, либо их группы на предмет собственности. Частный собственник вправе поступать со своей собственностью по своему усмотрению (продавать, дарить, завещать и т. п.) без согласования с публичными властями (государственными или муниципальными органами, их представителями). Потому иногда частная собственность рассматривается как противоположность государственной и муниципальной собственности[39]);

- прочие формы собственности

3. Размер:

- крупные (специализируются, главным образом, на производстве стандартных продуктов в массовом количестве, добиваясь за счёт этого лидерства на издержках в конкурентной борьбе)[40];

- средние (специализируются на производстве продукции, удовлетворяющей узкоспециализированный спрос (дифференцированная продукция), удерживают конкурентные позиции за счёт обладания уникальными технологиями)[41];

- мелкие (специализируются на производстве новой продукции, в которой реализуются научно-технические нововведения)[42].

4. Уровень регулирования:

- объекты федерального значения;

- объекты регионального значения;

- объекты местного значения.

5. Организационно-правовые формы (рис. I. 2.3):

Рисунок I. 2.3. Классификация организационно-правовых форм предприятий.

6. Организационно-экономические формы ПД, характеризующие соглашения между предпринимателями в области организации их деятельности, которые представляют собой монополистические объединения, создаваемые для контроля рынка:

Картель – соглашение между предпринимателями одной отрасли о ценах, разделе рынков сбыта продукции, долях в общем объеме производства, параметрах продукции и т.п.

Синдикат – объединение сбыта продукции предпринимателями одной отрасли с целью устранения излишней конкуренции между ними.

Консорциум – объединение предпринимателей с целью совместного проведения крупной финансовой операции для уменьшения риска и привлечения дополнительного капитала.

Концерн – многоотраслевое акционерное общество, контролирующее предприятия через систему участий.

Финансово-Промышленная группа – это также объединение ЮЛ в целях обеспечения экономической интеграции участников группы для реализации ИП и программ, направленных на повышение эффективности производства, повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта.

Не редко одна компания приобретает контрольный пакет акций различных компаний, которые по отношению к контролирующей их фирме выступают в роли дочерних. В свою очередь, дочерние компании могут владеть контрольными пакетами акций других обществ, нередко расположенных в различных странах. Таким образом, могут возникать ТНК. [43]

На основании изложенного выше можно утверждать, что основные различия форм объединений предприятий связаны со степенью сохранения самостоятельности, входящих в объединения. В основе объединения предприятий может лежать:

горизонтальная интеграция – объединение предприятий одной отрасли, одной сферы производства;

вертикальная интеграция – объединение предприятий разных отраслей, технологически связанных между собой;

конгломератная интеграция – объединение предприятий разных отраслей, технологически не связанных между собой.

На деятельность предприятия также влияет и ГР[44], которое реализуется через налоговую, бюджетную, структурно-инвестиционную, валютно-финансовую, научно-техническую политику с целью перспективного воздействия на развитие общественного производства всех форм собственности, решения социальных проблем, укрепления международного авторитета и внешнеэкономических связей.

Различают два типа государственного регулирования – прямое и косвенное регулирование. Прямое ГР – это расширение государственной собственности на материальные ресурсы, законотворчество, управление предприятиями (рис. I. 2.4):

Рисунок I. 2.4. Прямое ГР.

Косвенное ГР – это регулирование с помощью различных мер экономической политики (рис. I. 2.5):

Рисунок I. 2.5. Косвенное ГР.

Для проведения этих разнообразных мер государство прибегает главным образом к фискальной и кредитно-денежной политике. Фискальная политика — это бюджетная политика. Ее можно определить как политику, проводимую путем манипулирования государственными доходами (прежде всего налогами) и расходами. Кредитно-денежная политика — это политика, проводимая путем регулирования денежной массы в обращении и совершенствования кредитной сферы. Оба эти направления государственной политики тесно связаны друг с другом.

 

I.3. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ПРОЦЕСС И РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Под производственным процессом понимается последовательная схема взаимодействия основных элементов материального производства. А именно в процессе труда и производства люди (рабочая сила) с помощью средств труда воздействуют на предмет труда, с целью превращения его в готовый продукт, обладающий определенной потребительной стоимостью, предназначенной для удовлетворения общественных потребностей. [45]

 

Факторы производства (производственные ресурсы) включают в себя (рис. I. 3.1):

 

Рисунок I. 3.1. Факторы производства (производственные ресурсы).

Для любого предприятия большое значение имеют правильное соотношение между ресурсами предприятия, рациональное и эффективное их использование. Например, при недостаточном количестве сырья и материалов средства труда и трудовые ресурсы будут недогружены. Недостаток трудовых ресурсов при наличии материальных неизбежно вызовет недоиспользование последних, неполную загрузку предприятия, простой оборудования и, как следствие, увеличение цикла изготовления продукции. И в первом и во втором случае производство будет не эффективным.

Под эффективным производством следует понимать такое производство, в котором достигается относительно высокий производственный результат при сравнительно низких затратах и минимально возможных привлекаемых производственных ресурсов.

Сущность понятия эффективности производства выражается отношением производственного результата (или его части) к затратам на достижение данного результата.

Исходя из такого выражения очевидно, что повысить эффективность производственного процесса можно лишь двумя способами – либо за счет увеличения результата при неизменных затратах, либо за счет уменьшения затрат при том же эффекте.

Среди основных факторов, влияющих на повышение эффективности можно выделить следующие (рис. I. 3.2):

Рисунок I. 3.2. Основные факторы, влияющие на повышение эффективности производственного процесса.

Многообразие производственных эффектов обуславливает и соответствующее многообразие понятий эффективности. Можно говорить об эффективности производства в масштабе всей промышленности, отдельных отраслей, объединений, предприятий, цехов или производственных участков. Можно говорить об эффективности отдельных видов продукции, отдельных производственных, технологических и трудовых процессов, об эффективности мероприятий и т.д. Различают научно-техническую, социальную, экономическую и другие виды эффективности. Все зависит от того, какой эффект производства принимается во внимание и в каких величинах он выражен.

Если производственный эффект выражен в виде стоимости произведенной продукции или части стоимости (например, прибыль или вновь созданная стоимость) и сопоставляется с затратами, также имеющими стоимостное, денежное выражение, то соотношение эффекта и соответствующих ему затрат будет характеризовать собой экономическую эффективность производства.

 

I.4. ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

I.4.1. Понятие и структура основных фондов предприятия.

 

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью > 100 МРОТ. Основные фонды подразделяются на производственные (ОПФ) и непроизводственные фонды (НОФ). [46]

ОПФ участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).
НОФ не участвуют в процессе создания продукции (жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.).

Выделяются следующие группы и подгруппы ОПФ (рис. I.4.1):

Рисунок I.4.1. Группы ОПФ.

Удельный вес (в процентах) различных групп основных фондов в общей стоимости их на предприятии представляет структуру основных фондов. На предприятиях машиностроения в структуре ОПФ наибольший удельный вес занимают: машины и оборудование - в среднем около 50%; здания около 37%.[47]

В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность предприятия ОПФ подразделяют на активные и пассивные. К активной части ОПФ относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части ОПФ относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия. Для планирования воспроизводства и использования ОПФ, единообразия учета на промышленных предприятиях ОПФ группируются по видам в зависимости от натурально-вещественных признаков и целевого назначения.

Классификация ОПФ позволяет изучать их структуру, определять техническую и другие виды вооруженности труда, исчислять нормы амортизации по отдельным видам средств труда и т.д.

 

I.4.2. Экономическая оценка основных производственных фондов.

Учет и планирование ОПФ на предприятии ведутся в натуральной и денежной формах.

При оценке ОПФ в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятий, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования, определения технологического и возрастного состава основных фондов, а также планирования предупредительных ремонтов и модернизации. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов необходима для планирования их расширенного воспроизводства, определения степени износа и размера амортизационных отчислений, для анализа динамики основных фондов, расчета себестоимости продукции (работ, услуг), определения степени эффективности использования средств труда (фондоотдачи, уровня рентабельности и др.), для исчисления соответствующих налогов.

В практике планирования и учета применяется несколько видов стоимостных оценок основных фондов (средств) в зависимости от их состояния и момента осуществления оценки.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (рис. I.4.2):

Рисунок I.4.2. Фактические затраты на приобретение ОПФ.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства данных объектов основных средств в современных условиях, т.е. в действующих ценах.

Необходимость определения восстановительной стоимости возникает в связи с инфляцией. Предприятия имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Цели переоценки основных средств (рис. I.4.3):

Рисунок I.4.3. Цели переоценки основных средств.

Информационная база для переоценки основных средств (рис. I.4.4):

Рисунок I.4.4. Информационная база для переоценки основных средств.

Остаточная стоимость объектов основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой износа (амортизации).

Ликвидационная стоимость – это стоимость по которой объект основных средств может быть реализован в текущих условиях рынка.

Каждое промышленное предприятие ежегодно составляет баланс основных средств. В нем отражаются стоимость основных средств на начало и на конец года, а также их движение за год (поступление, выбытие).

На баланс предприятий объекты основных средств зачисляются по первоначальной стоимости.

 

I.4.3. Износ основных фондов и его экономическая оценка.

Все виды объектов ОПФ в процессе их использования и хранения подвергаются физическому (ФИ) и моральному износу (МИ) (рис. I.4.5):

Рисунок I.4.5. Структурная схема износа основных производственных фондов.

ФИ ОФ проявляется в том, что в процессе эксплуатации объекты ОФ подвергаются воздействию сил трения, давления, другим нагрузкам, воздействию окружающей среды, коррозии и других факторов, в результате чего они изменяют свои первоначальные свойства, размеры, взаимное расположение частей и т.д.

Все это приводит к потере мощности, точности, производительности оборудования, прочности и надежности зданий и сооружений - это, так называемые, технические последствия физического износа.

Экономические последствия ФИ ОФ проявляются в их обесценивании в связи с частичной или полной утратой их потребительских свойств (рис. I.4.6).

Рисунок I.4.6. Последствия ФИ.

ФИ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам объектов ОФ. Различают полный и частичный износ ОФ.

При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных ОФ). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Среди основных методов оценки степени ФИ объектов ОФ можно выделить следующие: [48]

1. Метод оценки по техническому состоянию.

Производится экспертная оценка специалистами технического состояния какого-либо объекта.

Преимущество этого метода: оценка соответствует фактическому состоянию объекта. Недостаток: субъективный подход (оценка зависит от конкретного эксперта).

2. Метод оценки по срокам службы.

Степень ФИ определяется:

, (I.4.1)

где: Т_ф - фактический срок службы, лет; Т_н- нормативный срок службы, лет.

Однако, результаты, полученные путем такого расчета, будут справедливы лишь в случае равномерного использования оборудования в течение всего срока его полезной эксплуатации.

3. Метод оценки по объемам выполненной работы или выработанного ресурса.

Степень ФИ определяется:

, (I.4.2)

где: N_ф - фактическая выработка, ед.; N_н- нормативная выработка, ед.

Физический износ основных средств устраняется с помощью ремонтов.

Моральный износ (МИ) основных средств проявляется в потере экономической целесообразности их использования в результате влияния научно-технического прогресса (НТП). Различают два вида МИ.

МИ 1-го рода выражается в уменьшении стоимости ОФ в связи с ростом производительности общественного труда в отраслях производящих объекты средства труда. Другими словами, в настоящий момент времени изготовление подобного объекта ОФ обходится дешевле, чем в момент его создания

Степень МИ 1-го рода оценивается по формуле:

, (I.4.3)

где: Сп – первоначальная стоимость (в сопоставимых ценах) средств труда; Ст – восстановительная стоимость средств труда (в сопоставимых ценах).

МИ 2-го рода возникает в результате появления новых образцов техники, оборудования того же назначения, что и данный, но более совершенных, с большими возможностями. В связи с этим данный объект ОФ устаревает и обесценивается. Степень МИ 2-го рода оценивается по формуле:

, (I.4.4)

где R – средняя стоимость одного капитального ремонта; r – число капитальных ремонтов за срок службы Тнорм.; E – расходы непосредственно связанные с эксплуатацией, ремонтом и обслуживанием старого и нового образца ОФ; Р – годовая производительность машин нового и старого образцов ОФ; С – стоимость ОФ; п – старый образец ОФ; н – новый образец ОФ.

Степень МИ в целом определяется по формуле:

. (I.4.5)

Степень общего износа определяется как: . (I.4.6)

Остаточную стоимость ОФ можно найти из выражения:

. (I.4.7)

где С_п – первоначальная стоимость рассматриваемого оборудования.

Устранение износа возможно следующими способами:

1. ликвидация объекта основных средств и его замена на аналогичное оборудование;

2. ликвидация объекта основных средств и его замена на современное оборудование;

3. ремонт;

4. модернизация.

МИ 2-го рода устраняется модернизацией. Под модернизацией ОФ понимается переделка агрегатов действующего ОФ с целью достижения его эксплуатационных характеристик до уровня современных образцов ОФ. Как правило, модернизационные работы проводят в период ремонтных работ, тем самым, одновременно устраняя и ФИ и МИ.

Об экономической целесообразности модернизации ОФ можно судить на основе коэффициента эффективности модернизации:

, (I.4.8)

где Е_н – эксплуатационные расходы на единицу продукции современного образца техники; R – стоимость модернизации; P_н – производительность современной техники; Т_н – продолжительность межремонтного периода; С_н – затраты на приобретение или изготовление современной техники. Если при модернизации удается частично достичь уровня показателей современного образца, то в числитель выражения необходимо подставлять фактически достигнутые результаты по эксплуатационным расходам и производительности.

Модернизация считается экономически целесообразной, если значение коэффициента эффективности модернизации положительно, а вновь созданная стоимость объекта ОФ не превышает стоимость приобретения подобного оборудования.

Ремонт ОФ может производиться двумя методами:

1. в рамках системы планово-предупредительных ремонтов;

2. по потребности.

Ремонт ОФ рекомендуется производить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном измерении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств (ОС), условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта (СППР) предусматриваются (рис. I.4.7):

Рисунок I.4.7. СППР ОС.

План ремонта и СППР утверждаются руководителем организации. К работам по обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов ОС относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств: как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений: производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт ОС.

Расходы на ремонт ОС включаются в «прочие расходы»:

- предприятиями промышленности – в размере фактических затрат;

- прочими организациями – в размере, не превышающем 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС.

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов ОС в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Оценка целесообразности ремонта может быть произведена аналогично оценке целесообразности модернизации. Необходимо учесть, что проведение сложных и дорогостоящих ремонтов может оказаться экономически неоправданным по причине МИ. Поэтому, при принятии решения о ремонте оборудования, необходимо кроме результата показателя эффективности ремонта учесть результаты расчета МИ и в первую очередь МИ 2-го рода.

В совокупности ремонт, модернизация и замена изношенных объектов ОС на новые обеспечивают их воспроизводство. Воспроизводство может быть простым и расширенным.

Простое воспроизводство - замена устаревшего средства труда на новое, аналогичное, или его капитальный ремонт.

Расширенное воспроизводство - новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования (рис. I.4.8):

ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИК

Рис. I.4.8. Примерная структурная схема согласования воспроизводства основных производственных фондов.

 

I.4.4. Обновление основных фондов

Обновление ОФ - это процесс замены физически изношенных и морально устаревших основных фондов на новые, современные.

Средства, необходимые предприятию для обновления основных средств, об разуются с помощью амортизации (А) ОС.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизационный фонд (АФ) – это фонд в который поступают средства, вырученные от реализации продукции в объемах амортизационных отчислений, предназначенный для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Не начисляется А на следующие объекты ОС (рис. I.4.8):

Рисунок I.4.8. Объекты ОС, на которые не начисляется А.

Предприятия должны распределять амортизируемое имущество по десяти амортизационным группам. Основной критерий группировки – срок полезного использования, который предприятия должны определять самостоятельно на основании классификации ОС, определяемой Правительством РФ.

Срок полезного использования (СПИ)– период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы (АГ, табл.5.1): [49]

Таблица I.4.1.

АГ, установленные Правительством РФ.

Номер АГ объектов ОС	СПИ ОС
	От 1 года до 2 лет
	От 2 до 3 лет
	От 3 до 5 лет
	От 5 до 7 лет
	От 7 до 10 лет
	От 10 до 15 лет
	От 15 до 20 лет
	От 20 до 25 лет
	От 25 до 30 лет
	Свыше 30 лет

А может рассчитываться в целях ведения бухгалтерского (смотри положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) и налогового учета. [50]

Для целей бухгалтерского учета применяются следующие методы расчета А (рис. I.4.9):

Рисунок I.4.9. Методы расчета А.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8 – 10 группы) А должна начисляться только линейным методом. В течение отчетного года А отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Отношение годовой суммы А к стоимости объекта ОС, выраженное в процентах, называется нормой амортизации (НА). Исчисленная в процентах НА показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую с их помощью продукцию. По установленным НА отчисления включаются в себестоимость готовой продукции.

Сумму А отчислений на полное восстановление ОФ рассчитывают в денежном измерении на основе НА.

При применении линейного метода годовая НА (N) определяется как частное от деления 100% на срок полезной эксплуатации (СПЭ), а размер годовой А, как произведение НА на первоначальную стоимость объекта ОС:

, (I.4.9)

где Т_н - СПЭ объекта ОС.

, (I.4.10)

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а N – его годовая НА в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта А имущества.

Равномерный (линейный) метод определения величины А отчислений ориентирован на равномерный ФИ и МИ ОС. Однако, МИ объектов ОС в большинстве случаев происходит ускоренными темпами. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие возможность замены имеющихся ОС при возникновении их ускоренного МИ.

Решить эту проблему позволяет методы ускоренной А:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

- способ списания стоимости пропорционально выполненному объему продукции или работ (производственный метод).

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма А отчислений будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и НА, исчисленной исходя из СПЭ этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

, (I.4.11)

где k – это коэффициент ускорения амортизации, установленный организацией (≤ 2-3).

, (I.4.12)

где С_о – остаточная стоимость объекта основных средств, которая на начало отчетного периода (t) может быть вычислена:

. (I.4.13)

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ годовая сумма А отчислений будет определяться исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта.

, (I.4.14)

где t¢ –обратная запись лет; t – число лет СПИ объекта ОС.

. (I.4.15).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление А отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ объекта ОС. При этом используется, какой либо один натуральный показатель объема продукции или работ, который может быть осуществлен объектом ОС за весь СПИ.

, (I.4.16)

где SQ_i – сумма произведенного объема продукции за весь СПИ (Тн) объекта ОС (нормативная выработка).

, (I.4.17)

где Q_ф – фактическая выработка в отчетном году.

При этом нужно знать, сколько должна составить общая нормативная выработка данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя. В целях осуществления налогового учета предусмотрено два метода начисления А:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

НА при линейном методе:

, (I.4.18)

где n - СПЭ объекта ОС, выраженный в месяцах.

Тогда размер ежемесячной А будет определен:

, (I.4.19)

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а N – его НА в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта А имущества.

Если предприятием применяется нелинейный метод начисления А, то для каждой А группы необходимо определить суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов А имущества, отнесенных к данной А группе.

Суммарный баланс группы определяется без учета объектов А имущества, А по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов ОС их первоначальная стоимость будет увеличивать суммарный баланс соответствующей АГ.

Сумма начислений за один месяц А для каждой АГ определяется:

, (I.4.20)

где А – сумма начисленной за один месяц А;

В – суммарный баланс соответствующей АГ;

k – НА.

В целях применения нелинейного метода А, в зависимости от принадлежности к АГ законодательно установлены следующие НА (табл. I.4.2.): [51]

 

Таблица I.4.2.

Законодательно установлены следующие НА

АГ	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14, 3
Вторая	8, 8
Третья	5, 6
Четвертая	3, 8
Пятая	2, 7
Шестая	1, 8
Седьмая	1, 3
Восьмая	1, 0
Девятая	0, 8
Десятая	0, 7

 

В случае выбытия объекта ОС, суммарный баланс АГ B должен быть уменьшен на величину его остаточной стоимости С_о по истечении «n» месяцев:

. (I.4.21)

Если баланс АГ становится менее 20000 рублей, группа может быть ликвидирована.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 2, если используемые основные средства работают в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, для основных средств сельско-хозяйственных организаций, организаций имеющих статус резидента промышленно-производственной экономической зоны, а также для объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности (не применяется для первой и третьей АГ). Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга, а также применяемых для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление А по нормам ниже установленных при наличии решения руководителя организации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения.

Перед предприятиями стоят не только задачи определения остаточной стоимости ОС, целесообразности их модернизации или замены, но и задача определения эффективности их использования. [52]

Показатели эфф