Пример решения задачи

1. За отчетный период (1 квартал 20** г.) в ООО «Альт» имели место следующие хозяйственные операции:

- приобретены и оплачены материалы на сумму 236 000 руб. в том числе НДС – 36 000 руб.;

начислена заработная плата производственным рабочим – 280 000 руб., АУП – 140 000 руб. обязательные страховые взносы в ПФ РФ, ФФМС, ФСС начисляются по максимальным ставкам, тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1, 1%;

- получен счет от ООО «Белый ветер» за монитор, процессор и принтер – 56 000 руб., в том числе НДС – 8542, 37 руб., в феврале компьютер введен в эксплуатацию;

- получен счет и акт от подрядной организации за ремонт производственного помещения – 354 000 руб., в том числе НДС – 54000 руб.;

- поступило на расчетный счет от ФСС – возмещение расходов по больничным листам – 12 000 руб.;

- утвержден авансовый отчет по командировке: проезд – 5600 руб., в том числе НДС, проживание в гостинице – 12500 руб., в том числе НДС, суточные за 5 дней – 5000 руб. (по нормам, установленным организацией);

- с расчетного счета оплачены коммунальные услуги 1 квартала – 21240 руб. в том числе НДС – 3240 руб. и за аренду муниципального имущества – 56000 руб., НДС – 10080 руб. (за 2 квартал);

- материалы переданы на производство продукции – 150 000 руб.;

- сформирована себестоимость единицы готовой продукции в части прямых расходов: основная заработная плата – 2000 руб., материалы – 1200 руб., амортизация – 400 руб. Сдано на склад – 100 единиц;

- выдана работнику организации компенсация процентов по ипотеке – 20 000 руб.

- Отгружено покупателям 85 единиц продукции. Отпускная цена единицы – 12 600 руб. без НДС;

- начислен налог на имущество – 45000 руб.;

- начислен доход в связи с участием в договоре о совместной деятельности – 120 000 руб.

Рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 1 квартал (пониженные ставки организация не применяет).

Решение задачи

1. Определяем расходы в целях налогообложения

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п.2 ст. 318 НК РФ).

Приобретенные материалы будут отнесены на расходы в момент их списания на себестоимость реализованной продукции. На единицу реализованной продукции расход материалов составляет 1200 руб., значит, на всю отгруженную продукцию – 1200´ 85 = 102 000 руб. Стоимость остальных материалов 150 000–102 000 = 48 000 руб. останется в составе незавершенного производства на 1 апреля 20**г.

Начисленную заработную плату рабочих следует распределить между реализованной продукцией, готовой продукцией и незавершенным производством. В расходах будет учтена заработная плата только в части отгруженной покупателям продукции: 85 единиц продукции – 2000´ 85= 170000 руб. Заработная плата рабочих, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе, будет списана в момент реализации оставшихся 15 единиц продукции в следующем отчетном периоде.

Амортизация основных средств производственного назначения в составе прямых расходов: 400´ 85= 34000 руб.

Всего прямые расходы: 306200 руб. (102000+170000+34000)

Заработная плата АУП (административно-управленческого персонала) - 140 000 руб. включается в состав косвенных расходов с учетом обязательных страховых взносов:

140000´ 30%= 42 000 руб. (На практике страховые взносы начисляются в отношении каждого работника).

В состав косвенных расходов относят и обязательные страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих 280 000 х 30% = 84 000 руб.

Начислим взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховые на заработную плату всего персонала 420000´ 1, 1%= 4620 руб.

Приобретенный компьютер введен в эксплуатацию в феврале, значит с марта организация начисляет амортизацию исходя из срока полезного использования компьютера от двух до трех лет. Предположим, что выбран срок три года. Ежемесячная норма амортизации 1/36 Х 100=2, 77% Ежемесячные амортизационные начисления: (56000–8542, 37) ´ 2, 77%= 1315 руб.

Услуги других организаций, связанные с производственным процессом, являются косвенными расходами и подлежат списанию в полном объеме в сумме 300 000 руб.

Поступившее возмещение от фонда социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности, не учитывается в целях налогообложения, так как источником начисления пособий по временной нетрудоспособности являются взносы в части в Фонд обязательного социального страхования.

Командировочные расходы включаются в состав косвенных расходов без НДС и в пределах норм суточных: (5600 + 12500) / 1, 18 + 25 000 = 40339 руб.

Коммунальные расходы 1 квартала списываются единовременно в размере 18000 руб.

Услуги по аренде муниципального имущества перечислены за 2 квартал и относятся к нему, поэтому в составе расходов 1 квартала не учитываются.

В состав расходов на оплату труда включаются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Фонд заработной платы – 420 000 руб., предельный размер компенсации в целях налогообложения составит 420 000 х 3%=12 600 руб., остальная сумма 7400 руб. (20 000- 12600) будет отнесена на собственные источники организации (прибыль после налогообложения).

Налог на имущество – региональный налог, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в сумме 45 000 руб. (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ)

Всего косвенные расходы: 687 874 руб.(140000 + 42000 + 84000 + 4620 + 1315+300000 + 40339+ 18000+ 12600+ 45 000). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) (п.2 ст. 318 НК РФ)

Итого расходов: 994074 руб.(306200+ 687874)

2. Определяем состав доходов.

Отпускная цена единицы продукции без НДС – 12600 руб., выручка отгруженной продукции – 12600 × 85 = 1 071 000 руб.

Доход по договору о совместной деятельности в сумме 120 000 руб. является внереализационным доходом и включается в состав доходов на последний день отчетного (налогового) периода. (п.5 ст. 271 НК РФ)

Итого доходов: 1071000+120000= 1191000 руб.

3. Налоговая база по налогу на прибыль:

1 191 000–994 074 = 196 926 руб.

4. Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал- 39385 руб., в том числе в федеральный бюджет- 3938 руб., в бюджет субъекта РФ- 35447 руб.