Модели формирования и системы учета затрат в управленческом учете
В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности. Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции выделяют две основных системы учёта: учёт по полной себестоимости, называемый также учётом поглощенных издержек (absorption costing), и усеченной себестоимости (direct costing). При учёте по полной себестоимости (метод «абсорпшен-костинг», 1-й вариант) в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные (рис. 6). Затраты, которые невозможно непосредственной отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы выступает заработная плата основных производственных рабочих, но это может быть также площадь помещения (для затрат на эксплуатацию помещения и коммунальные услуги), производственная себестоимость (для общехозяйственных затрат) и др. Достоинства учёта по полной себестоимости заключаются в следующем: - соответствие сложившимся в России традициям; - корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции. Учёт по полной себестоимости широко распространен в нашей стране. Расчет полной себестоимости продукции важен для определения финансового результата предприятия, налоговых платежей, а также оценки перспективности производства новых видов продукции. Но наряду с достоинствами у данного метода есть ряд существенных недостатков: - невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные затраты в учёте рассматриваются как переменные); - утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения; - включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством; в итоге – искажение рентабельности определенных видов продукции (она зависит от выбора метода распределения постоянных затрат); - «перенос» постоянных затрат в составе себестоимости запасов на себестоимость реализованной продукции будущих периодов. Эти недостатки свидетельствуют о том, что учёт по полной себестоимости не обеспечивает всей информации, необходимой для полноценного управления затратами. Поэтому наряду с учётом по полной себестоимости все чаще применяют учёт по усеченной себестоимости. В соответствии с методом учёта по усеченной себестоимости на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – прямые затраты и общепроизводственные расходы. Управленческие и коммерческие расходы не включают в себестоимость продукции и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникают такие расходы. На этих принципах построена форма отечественного Отчета о прибылях и убытках. Такую систему учета затрат иногда называют вторым вариантом метода «абсорпшен-костинг», так как часть постоянных затрат в составе ОПР включается в себестоимость продукции. Данный вариант организован в системе бухгалтерских счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».
Рисунок 6 − Схема учета по системе «абсорпшен костинг», 1-й вариант
Рисунок 7 − Схема учета по системе «абсорпшен-костинг», 2-й вариант
Отчет о прибылях и убытках по методу «абсорпшен-костинг», 1-й вариант
Отчет о прибылях и убытках по методу «абсорпшен-костинг», 2-й вариант
В соответствии с методом учёта по методу «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т. е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска (рис. 8). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль (или сумму покрытия). Маржинальная прибыль – это выручка остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании учёта по методу «директ-костинг» постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникают такие затраты. Преимущества учёта по этому методу заключаются в следующем: - финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции; - возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат, в результате – изменение структуры предприятия и связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения; - внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема. Главное преимущество учёта по методу «директ-костинг» заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решить такие важнейшие задачи управления затратами, как: - определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам; - сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; - определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции; - выбор между собственным производством продукции и услуг и их закупкой на стороне.
Рисунок 8 − Схема учета по системе «директ-костинг» Отчет о прибылях и убытках по методу «директ-костинг»
Маржинальный доход (маржинальная прибыль) – это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты производятся на весь объем реализуемой продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции. Показывает способность организации генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Главным условием использования в практике управленческого учета метода «директ-костинг» является возможность разделения затрат на постоянные и переменные.
Контрольные вопросы:
1. Сформулируйте определение управленческого учета, его цели и задачи. 2. Чем различаются системы финансового и управленческого учета? 3. Расскажите о месте управленческого учета в системе управления предприятием. 4. Дайте определение затрат. В чем заключается различие между затратами и расходами? 5. Расскажите о нормативном регулировании вопросов, связанных с учетом затрат и расходов. 6. Перечислите основные признаки классификации и основные классификации затрат. 7. В чем заключается назначение классификации по экономическим элементам и статьям калькуляции? 8. Какие бывают виды переменных затрат? 9. Какие системы учета затрат выделяют по степени оперативности и полноты? 10. Какая классификация затрат положена в основу организации учета затрат по системе " директ-костинг"? 11. Опишите систему " директ-костинг". 12. Охарактеризуйте преимущества и недостатки системы " директ-костинг".
|
