Анализ прямых материальных затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис.8.2) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗi)в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi). МЗ = ∑ УМЗi* VВПi; УМЗi = УРi* Цi; МЗ = ∑ VВПi *УРi* Цi
Рис.8.2. Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат
Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок, МЗ = ∑ VВПi *УРi* Цi Затраты материалов на производство продукции: млн. руб. а) по плану: ∑ (VВПплi * УРплi * Цплi) 28168 б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: ∑ (VВПплi * УРплi * Цплi)*КТП 28901 в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ∑ (VВПфi * УРплi * Цплi) 29895 г) фактически по плановым ценам: ∑ (VВПфi * УРфi * Цплi) 30385 д) фактически: ∑ (VВПфi * УРфi * Цфi) 31746 Отсюда видно, что расход материалов на производство продукции увеличился на 3578 млн. руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции 28901 – 28168 = +733 структуры производства продукции 29895 - 28901 = +994 удельного расхода материалов 30385 – 29895 = +490 цен на сырье и материалы 31746 – 30385 = +1361 Итого 31746 – 28168 = +3578
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
Затраты материалов на выпуск изделия А: млн. руб. а) по плану: (VВПплi * УРплi * Цплi) 8294 б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: (VВПфi * УРплi * Цплi) 7257, 6 в) фактически по плановым ценам: (VВПфi * УРфi * Цплi) 7439 г) фактически: (VВПфi * УРфi * Цфi) 7645 Отсюда мы можем установить, что расход материалов на производство продукции А уменьшился на 649 млн. руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции 7257, 6 – 8294 = -1036, 4 удельного расхода материалов 7439 - 7257, 6 = +181, 4 цен на сырье и материалы 7645 – 7439 = +206, 0 Итого 7645 – 8294 = -649, 0| Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: УМЗi=УРi*Цi (8.4) Расчет влияния факторов способом цепной подстановки (табл.8.9): УМЗф МЗпл = УРплi*Цплi УМЗусл = УРфi*Цплi УМЗф = УРфi*Цфi ∆ УМЗУР = УМЗусл - УМЗпл ∆ УМЗУР = УМЗусл - УМЗпл ∆ УМЗЦ = УМЗф – УМЗусл ∆ УМЗобщ =∆ УМЗУР +∆ УМЗЦ = УМЗф - УМЗпл Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i -го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: ∆ МЗХi = VВПфi.* ∆ УРХi * Цплi. (8.5) Таблица 8.9 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i- го вида или группы материалов за счет i- гофактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: ∆ МЗХi = VВПфi* УРфi* .∆ ЦХi (8.6) На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции. Методика расчета аналогична предыдущей. В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) - на удельный расход заменяющего материала (УР1) и результаты затем сложить: ∆ УМЗ = (УР1 – УР0)*Ц0; ∆ УМЗ = (Ц1 – Ц0)*УР1. В обобщенном виде расчет материальных затрат на производство единицы i -го вида продукции приведен в табл.8.10, 8.11. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Таблица 8.10. Материальные затраты на выпуск изделия С
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат [24]. Таблица 8.11 . Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С 1500-150-50 =1300 1550-170- 60 =1320
|
(8.3)
