Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей

 

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (ст. 75 ТК ТС).

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает (статьи 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС):

- при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза - в момент пересечения товарами таможенной границы;

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза - с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза;

- в отношении иностранных товаров, помещаемых на временное хранение, - с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для перевозчика), с момента размещения товара на складе (для владельца склада);

- при применении специальных упрощений в отношении уполномоченных экономических операторов (выпуск товаров до подачи таможенной декларации) - с даты выпуска;

- в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, - с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада: у декларанта - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации; у владельца таможенного склада - с момента размещения товаров на таможенном складе;

- в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, экспорта, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, временного вывоза (допуска), реэкспорта, беспошлинной торговли, - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

- при незаконном перемещении товаров через таможенную границу – с момента пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен – со дня выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (статья 79 ТК ТС).

Лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, в зависимости от применяемых таможенных процедур может являться:

1) декларант;

2) таможенный представитель;

3) владелец склада временного хранения;

4) владелец таможенного склада;

5) перевозчик;

6) лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению таможенного режима (лицо, перемещающее товары).

Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за их правильное исчисление и своевременную уплату.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (ст. 75 ТК ТС). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (статья 77 ТК ТС).

Для целей исчисления ввозных таможенных пошли н применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов Таможенного союза. Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров (211 ТК ТС). По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации.

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (214 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров. При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации (ст. 118 ТК ТС).

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (ст. 117 ФЗ):

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента зачисления денежных средств на счета в случае взыскания таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или залога имущества плательщика.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях (статья 80 ТК ТС):

1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов;

2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную пяти евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов;

5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства;

6) обращения товаров в собственность государства - члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза;

7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

9) признания ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов таможенного союза.

Для перечисления таможенных пошлин и налогов участник ВЭД может использовать авансовые платежи. Авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов Таможенного союза (статья 73 ТК ТС).

Авансовые платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в валюте Российской Федерации (ст. 121 ФЗ).

Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

На основании распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, об их использовании, за исключением заявления на возврат авансовых платежей, таможенный орган, который осуществляет администрирование указанных денежных средств, производит идентификацию авансовых платежей в качестве таможенных платежей или денежного залога по их видам и суммам.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей (ст. 122 ФЗ). Если указанным лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства.

В исключительных случаях по решению таможенных органов плательщику может быть изменен срок уплаты таможенных пошлин, налогов в форме предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (статья 83 ТК ТС).

Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза (Соглашение от 21 мая 2010 г. «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин»).

Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги. В Российской Федерации изменение срока уплаты налогов регулируется ФЗ «О таможенном регулировании».

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается на основе письменного заявления плательщика при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

3) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;

4) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член таможенного союза;

5) ввоз товаров, включенных в перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;

6) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц (только для таможенных пошлин);

7) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке (только для таможенных пошлин).

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на срок не более шести месяцев, а в отношении скоропортящихся товаров - на срок не более двух месяцев. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Проценты начисляются, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки.

Начисление процентов за предоставленную отсрочку уплаты таможенных платежей производится в валюте РФ по следующей формуле:

 

С x Д x Ст

П = ----------------,

365 x 100

 

где П – проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей;

С –общая сумма таможенных пошлин и налогов, по уплате которой была предоставлена отсрочка;

Д – фактическая продолжительность отсрочки (в днях);

Ст – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в период отсрочки, %;

365 – количество дней в календарном году.

Если в период отсрочки ставка рефинансирования менялась, то проценты рассчитываются отдельно за каждый период, в течение которого действовала та или иная ставка, а итоги суммируются. Проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Проценты за предоставленную рассрочку уплаты таможенных пошлин и налогов исчисляются аналогично. При этом отделом таможенных платежей таможенного органа, предоставившего рассрочку, совместно с плательщиком составляется график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки частичной уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении.

Проценты за фактически использованную рассрочку рассчитываются отдельно по каждому периоду, за который частично уплачивались пошлины и налоги, а потом суммируются. Для расчета процентов за рассрочку уплаты по последующим выплатам общая сумма таможенных пошлин и налогов уменьшается на сумму погашенной задолженности.