ТЕМА 9. НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

1. Общегосударственные налоги и сборы, порядок их установления.

2. Прямые налоги, на доходы и прибыль, на недвижимость, земельный, за пользование природными ресурсами (экологический), единый платеж.

3. Косвенные налоги, налог на добавленную стоимость, акцизы, их особенности и отличие от прямых налогов.

4. Сборы, их особенности и отличие от налогов.

5. Местные налоги и сборы: порядок их установления и применения.

 

Плательщиками налога на прибыль являются: юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь независимо от их организационно-правовой формы, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие хозяйственную и иную деятельность; их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, банковский счет (расчетный, текущий, корреспондентский); иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь; международные объединения и организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имуществ, предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Налог вносится в бюджет с нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в государственной налоговой инспекции по месту нахождения и представлять в государственную налоговую инспекцию отдельные расчеты налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) по совместной деятельности.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.

Налогом облагаются:

• объемы добываемых из природной среды ресурсов;

• объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;

• объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Налог состоит из платежей: за пользование природными ресурсами; за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов; за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов, а также за переработку нефти и нефтепродуктов.

Лимиты добываемых природных ресурсов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатовпо согласованию со специально на то уполномоченными государственными органами.

Лимиты допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 4030 белорусских рублей.

Согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками акцизов признаются:

организации, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 110 Налогового Кодекса Республики Беларусь;

физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь, которые устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) и в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Законом определены объекты обложения акцизами и перечень товаров, облагаемых акцизами. При этом перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом.

Уплата акцизов производится на пятый рабочий день после поступления денежных средств на счета субъектов хозяйствования, но не позднее:

• 30 дней с момента отгрузки продукции (товаров) потребителям Республики Беларусь;

• 60 дней с момента отгрузки продукции (товаров) потребителям за пределы Республики Беларусь.

С 1 апреля 1995 года Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.1995 года №116 «О введении маркировки ввозимых в Республику Беларусь алкогольных и табачных изделий» (с изменениями от 18.12.1995 г. №499, от 25.03.1996 г. №120 и от 24.03.1997 г. №212) введена маркировка ввозимых на территорию республики алкогольных и табачных изделий. Документ регламентирует перечень товаров, не подлежащих маркировке. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 2002 года № 28 «Об утверждении образцов акцизных марок с нумерацией для маркировки водок, ликеро-водочных и табачных изделий, производимых в Республике Беларусь и предназначенных для реализации на ее территории, и инструкций по контролю их подлинности» утверждены новые образцы акцизных марок. За реализацию, перевозку и хранение алкогольных и табачных изделий без нанесенных на них акцизных марок субъекты хозяйствования несут ответственность в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.02.1996 г. № 45.

Уплата акцизов на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, производится до или в момент их таможенного оформления. Акцизы на товары, подлежащие маркировке, взимаются лишь в части, не покрытой суммой, вырученной от продажи использованных для маркировки товаров марок. После реализации товаров, на которые акцизы уплачены при ввозе на территорию Республики Беларусь, акцизы исчисляются исходя из установленных ставок и выручки от реализации товаров и уплачиваются в части, не покрытой суммой акцизов, уплаченных при ввозе товаров, включающей стоимость Акцизных марок, использованных для маркировки этих товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Система взимания НДС, используемая в Республике Беларусь, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, то есть суммы, добавленной производителем к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством.

Продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья, материалов и др., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своего товара, перекладывает налог. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный его потребитель. Поэтому НДС относят к налогам на потребление (косвенным).

Таким образом, добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, факты довершения сделок, результатом которых является изменение права собственности на товары, результаты работ, услуг, является обстоятельством. порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, то есть объектом налогообложения.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

Закон устанавливает две ставки налога: стандартную и пониженную. Последняя применяется при налогообложении основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.

Ряд товаров и услуг полностью освобождены от налогообложения. Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Налоговые ставки по НДС составляют: 0; 10; 20; 9, 09; 0, 5; 24 процентов. С целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам за рубежом, при их экспорте НДС не взимается.

Взимание на территории Республики Беларусь налога на недвижимость регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь. Плательщиками данного налога выступают юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица.

Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом, государственными внебюджетными и целевыми бюджетными фонами в связи с осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в налоговом органе по месту нахождения такого участника и представлять в налоговый орган отдельный расчет по налогу на недвижимость по совместной деятельности.

Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.

Налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий.

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Годовая ставка налога на недвижимость для юридических лиц устанавливается в размере 1 %.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства устанавливается в размере 2 % от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физически лицам, зданий, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий, используемых предпринимателями без образования юридического лица для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0, 1 %.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, Фонд содействия занятости, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

Взносы в страховые фонды, отчисления средств пользователями автомобильных дорог, плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования и др. - при уплате данных платежей плательщики неполучают взамен услуги на эквивалентную сумму (в отличие от пошлин). Здесь нет адресного оказания услуг, а суммы, внесенные плательщиками, не балансируются в индивидуальном порядке (относительно, каждого плательщика) с затратами государства по Оказанию услуг. При установлении ставок рассматриваемых взносов, отчислений платежеспособность плательщиков учитывается и достигается это путем применения ставок в % к объему обложения, а не в твердой сумме), путем дифференциации ставок в зависимости от определенных критериев, в том числе характеризующих платежеспособность.

 

Контрольные вопросы

1. Назовите основные законы, регулирующие порядок взимания прямых налогов в Республике Беларусь.

2. Какие подзаконные акты издает Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь? Дайте краткую характеристику.

3. Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость?

4. В чем состоит отличие акцизов от налога на добавленную стоимость?

5. Все ли юридические лица являются плательщиками налога на недвижимость?

6. В каких формах взимается плата за землю?

7. Есть ли закон о едином платеже? Дайте характеристику единого платежа.

8. Какие налоги относятся к прямым, а какие к косвенным?

9. Назовите очередность уплаты налогов юридическим лицом?

10. Назовите местные налоги. Раскройте их содержание.

 

Задачи

1. Определите налог на недвижимость уплачиваемый малым предприятием, исходя из следующих данных: 1) стоимость основных производственных фондов - 100 млрд 200 млн руб.; 2) износ основных производственных фондов 4 млрд 100 млн руб. Изложите порядок и сроки уплаты налога на недвижимость.

2. Охарактеризовать понятие и содержание отчислений в дорожный фонд. На каких условиях могут быть представлены льготы для сельскохозяйственных предприятий?

3. Облагаются ли налоги на прибыль суммы возвратной и безвозвратной финансовой помощи?

4. Предприятие принимает долевое участие и строительстве жилья. При продаже квартир будет ли платить налог на добавленную стоимость и прибыль, если предприятие имеет льготы по налогам по собственному производству?

5. Уплачивается ли налог на прибыль организациями, осуществляющими управленческие функции и созданный на добровольной основе (сельхозхимия), а также по решению местных Советов (ПО бытового обслуживания) в случае, если отчисления на содержание, производимые за счет прибыли, превышают расходы на их содержание?

6. Какой порядок налогообложения чистой прибыли межхозяйственного предприятия, распределяемой по итогам работы за год между его учредителями - колхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями?

7. Как и с кого удерживать налог с суммы, затраченной предприятием на подготовку кадров свыше 24 % от фонда оплаты труда.

8. Предприятие занимается производством доломитовой муки, которая затем поставляется Минсельхозпроду для известкования кислых почв. Распространяются ли льготы по налогам и отчислениям в целевые бюджетные фонды на данное предприятие как для юридических лиц, обслуживающих сельское хозяйство?

9. Предприятие реализует продукцию за пределы Республики Беларусь в порядке товарообменной операции, в оплату получает материалы для производственных целей и комплектующие изделия. Продукция отправляется в: а) страны СНГ, б) Республику Польша; в) Литву; г) Германию. Определите виды налогов, которые оно должно уплачивать в каждом случае.

10. У сельскохозяйственного предприятия «Октябрь» Полоцкого района Витебской области на 01.01.2001 г. имеется: 110 га - пашни; 25 га - многолетних плодовых насаждений; 60 га - сенокосов и пастбищ, на которых проведены работы по их улучшению; 15 га - других угодий. Рассчитайте земельный налог в целом по хозяйству, если индуктивность пашни в среднем по хозяйству оценена в 30, 10 балла, многолетних плодовых насаждений - 27, 10 и сенокосов и пастбищ, на которых проведены работы по их улучшению, -31, 24 балла.

11. Предприятие реализует продукцию за пределы Республики Беларусь в порядке товарообменных операций и в оплату получает Материалы для производственных целей и комплектующие изделия: а) в страны СНГ; б) в страны дальнего зарубежья. Облагается ли винная операция налогом на добавленную стоимость? Укажите, какие виды налогов должно вносить в бюджет данное предприятие?

12. МП «Восток» имеет свой завод по производству безалкогольных напитков за пределами г. Витебска. Площадь земельного участка, занимаемого заводом, = 0, 9 га, а санитарно-защитной зоны = 0, 3 га. Определите размер земельного налога. Охарактеризуйте порядок предоставления отчетности в инспекцию Министерства по налогам и сборам.

Рекомендуемая литература

 

1. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие -М., 1997.

2. Галкин В. Ю. Некоторые вопросы теории налогов. - М.: Финансы, 1993.

3. Гончеренок Д.Г. Современная налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования // Высшему экономическому Образованию Республики Беларусь 75 лет: Материалы научно-фактической конференции (20 декабря 1996). - Мн.: БГЭУ, 1997 -С.129-131.

4. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.) - Мн.: Беларусь, 1997.

5. Маньковский И. А. Налоговая система - реальность и перспективы // Вестник Молодежного научного общества. - 2000. - №1.-С. 49-65.

6. Налоги: Учебник / Под ред. Заяц Н., Василевской Т. И. - Мн.: БГЭУ, 2000.

7. О местном охотничьем сборе: Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 28 ноября 2001 г. № Р-131-2001. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001, № 120.

8.О местном сборе за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах. Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № Р-131-2001. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001 -№ 120.

9.О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь от 16.06.2000 № 399-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -28.06.2000. - № 59. - 2/174; Звязда. - 28.07.2000 № 139-140, Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 2000. -№ 22. - Ст. 268.

10.О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь. Закон Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-ХП (вред. Законов от 22.12.1992 № 2061-ХИЛ0.12.1993 (ред. 24.02.1994) № 2634-XI}, 19.10.1994 № 333-ХП, 29 12.1994 (ред. 03.03.1995) № 3480-ХИ. 20.06.19% №447-ХП, 15.10.1996 № 679-ХШ (ред. 15.12.1998), 09.12.1998 №216-3, 13.05.1999 №259-3, 02.12.1999 №3333-3, 04.01.2000 №352-3. 31, 01.2000 №368-3, 22.05.2000 №393-3 [Национальный реестр правовых актов РБ. - 2000. - № 50. - 2/168]) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992, - № 4\ -Ст. 75.

11. О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХП (в ред. Законов от 17.03.1992 № 1525-ХП, 22.12.1992 №2061-ХП, 10.12.1993 № 2634-ХП. 2402.1994 №2809-ХП. 29.12.1994 №3480-ХП, 29.12.1994 (ред. 03.03.1995) № 3480-ХП, 19.04.1996 №237-ХШ, 13.11.1996 №780-ХШ, 08.07.1997 №55-3, 30.12.1997 №109-3, 09.12.1998 №216-3, 13.05.1999 №259-3, 02.12.1999 №333-3, 31.01.2000 №368-3, 29.12.2000 №3-3, 30.07.2001 №. 51-3, 8.01.2002г. [Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - №73. - 2/794; №8. - 2002]) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - № 4. - Ст. 77.

12.О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог): Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1335-ХИ (в ред. от 10.12.1993 № 2634-ХП, 01.12.994 № 3419-ХП. 23.02.1996 №126-ХП, 06.01.1998 №128-3, 31.01.2000 №368-3, 29.12.2000 №3-3, 8.01.2002 [Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - №4. - 2/228; №8. - 2002]) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1998. - № 7. -Ст. 8

13.О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-ХИ IV (в ред. Законов от 17.03.1992 №1525-ХП, 22.12.1992 №2061-ХИ, 11.06.1993 № 2369-ХИ, 19.11.1993 |25б9-ХП, 10.12.1993 (ред. 24.02.1994) № 2634-ХП, 29, 12.1994 (ред.1995) №3480-ХШ, 03.03.1995 № 3632-ХП, 26.03.1996 №184-Ш, 16.09.1996 №325-ХШ, 08.07.1997 №55-3, 30.12.1997 №109-3, 1, 05.1999 №259-3, 13.07.1999 №294-3, 16.11.1999 №324-3, 1, 12.1999 №333-3, 11.05.2000 №374-3, 20.06.2000 №403-3, 11, 12.2000 № 3-3, 8.01.2002 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 4. - 2/228; № 8. - 2002.

14. О налоге на недвижимость: Закон Республики Беларусь от 11, 12.1991 №1337- XII (в ред. Законов от 17.03.1992 №1526- XII, 12Л992 №2061- XII, 10.12.1993 №2634- XII, 28.04.1994 № 3005-, 29.12.1994 № 3480- XII, 03.03.1995 № 3632- XII, 26.03.1996 № 183-20.06.1996 №446- XIII, 31.01.2000 №368-3, 29.12.2000 №3-3 тональный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. -14. - 2/228]) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 2002.-№3. -Ст. 59.

15.О некоторых вопросах налогообложения иностранных ческих лиц в 2001 году: Декрет Президента Республики врусь от 26 июня 2001 г. № 20 // Национальный реестр правовых в Республики Беларусь. - 2001. - № 120.

16.О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 1.12.1991 № 1314-ХП (в ред. Законов от 17.03.1992 № 1525-ХП. Й2Д992 №2067-ХП, 11.06.1993 № 2369-ХИ, 10.12.1993 № 2634-ХП, 1, 04.1994 №3005-ХП, 27.02.1996 № 130-ХШ, 06.01.1998 №128-3, 57.1999 №292-3, 31.01.2000 №368-3, 29.12.2000 №3-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2001. -№1. - 2/22]) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. -2001.-№3.-Ст. 49.

17.О порядке исчисления и уплаты акцизов: Методические указания ГНК Республики Беларусь № 6 от 28.01.1998 (в ред. Закона от 1.12.1999 №318 [Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 12. - 8/2483]) // Нормативные документы по финансам, налогам и бух. учету. - 1998. - № 5.

18. Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Закон Республики Беларусь от 31.12..1997 № 121-3 (в ред. Законов от 04.01.1999 №228-3, 29.12.2000 № 228-3 [Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. - №4. - 2/228]) // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 1998. - № 2.

19. Об утверждении Положения о порядке зачисления налогов и 1бязателышх платежей в местные бюджеты: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. № 104 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001.-№120.

20. Пепеляев С. Г. Основы налогового права Учебно-методическое пособие. - М., 1995.

21. Положение о порядке зачисления обязательных платежей в местные бюджеты. Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.10.2001 г. - № 104.

22. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политика налогов. Учебное пособие. - М., 1996.

23. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. М., 1997.

24. Черник Д. Г., ПогинокА. П., Морозов К. П Основы налоговой системы. –М.: ЮНИТИ ДАНА, 2000.

25. Ютаина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998.