Глава 8. НАЛОГИ
8.1. Налоги в системе финансовых отношений 8.2. Налоговая политика государства как фактор финансовой устойчивости 8.3. Налоговая система России
8.1. Налоги в системе финансовых отношений
Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено прежде всего необходимостью получения доходов государства. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляют важную часть финансовых отношений. Налоги носят объективный характер, имеют присущие финансам общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия.
Развитие налогообложения в России
Не останавливаясь подробно на истории развития налогов, уходящей в глубину веков, отметим основные вехи становления отечественных налогов. Это связано с тем, что вопросы исторического развития отечественного налогообложения рассмотрены в литературе крайне скудно, разрозненно, зачастую в отрыве от исторических реалий. Однако отечественная история налогов длительна, весьма интересна, поучительна, многие исторические аспекты налогообложения являются актуальными и для нынешнего этапа формирования российской налоговой системы. В древнейший период основными формами налогообложения выступали повинности и натуральные сборы. Указанные сборы главным образом направлялись на содержание князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий. Со временем развилась весьма разветвленная система личных повинностей окрестного населения в пользу князя и его двора. Особое место в системе сборов занимала дань, которая из первоначальной военной контрибуции превратилась в обязательные платежи, нацеленные на удовлетворение потребностей князя. Первоначально все сборы, в том числе и дань, выступали в натуральной форме. Однако с появлением денег сборы в пользу князя приобретали смешанный характер, и по мере развития товарно-денежных отношений все больший приоритет отдавался сборам в денежном исчислении. Особое влияние на становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское нашествие. В результате на русские княжества была наложена дань, представляющая собой прямой денежный налог. Для определения размера дани периодически проводились переписи населения. Основной мерой для распределения прямых сборов того периода стала " соха", в которой числились два работника мужского пола. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, так как сбор ее с течением времени перешел в руки московского князя. Ликвидация монголо-татарского ига не освободила население от налога, появившегося в виде дани. Напротив, на ее основе стали формироваться новые виды налогов. Важный период в становлении российской налоговой системы связан с объединением земель вокруг Московского княжества, когда постепенно казна московского князя становится казной государственной. Соответственно, ее пополнение сборами налогового характера становится делом не только великого князя, но и государственным. В Московском государстве, так же как и в большинстве государств того периода, сборы формировались в зависимости от расходов, главными из которых были нужды на содержание войска, ведение войн, обеспечение государя и его семьи. Для этого этапа характерным является сохранение различных личных повинностей при расширяющейся налоговой (податной) повинности. Формировалась налоговая система, налоговый механизм, разделяющий общество на " податное" и " неподатное" сословия. При этом делались попытки обложения налогами податного сословия на основах всеобщности, а также с учетом податной способности. Постепенно в налоговой системе начали выделяться прямые и косвенные налоги. Среди косвенных основное место первоначально занимали внутренние таможенные платежи. Характерной особенностью было их чрезвычайное многообразие - платежи охватывали практически все этапы продвижения товара от изготовителя до конечного потребителя. Отметим только основные платежи из огромного разнообразия: тамга - основной вид внутренних пошлин со всех привозимых на торг или реализуемых товаров, померное - пошлина при продаже взвешиваемых товаров (пшеница, рожь, овес, различные крупы и т.п.), осмичее - пошлина с измеряемых товаров, пятно - при клеймении животных, мыто - проезжая пошлина, побережное - при причаливании судов и т.п. Со второй половины XVI в. широкое распространение получили кабацкие сборы, первоначально взимавшиеся как питейная регалия. Со временем эти сборы стали приобретать особое значение в доходах бюджета. По мере развития внешней торговли возрастали внешние таможенные пошлины. Многочисленные войны, необходимость содержания большой армии, ее перевооружения способствовали росту прямых налогов. Например, появились разнообразные налоги, предназначенные целевым образом на покрытие армейских расходов: пищальные деньги, жемчужные, сбор на городовое и засечное дело, полоняничные деньги, стрелецкие и т.п. В XVII в. в практику стали вводиться чрезвычайные налоги, например пятинная, десятинная деньга и т.п. Неоднократно повышались налоги на соль. Значительные изменения претерпевала основная окладная единица. Со второй половины XVI в. она превратилась в определенную площадь с известным количеством пашни. При этом была предпринята попытка учесть качество земли и обеспечить равенство обложения. Затем, в XVII в., был осуществлен переход к подворному обложению. Многочисленные прямые налоги были отменены и преобразованы в подворную и стрелецкую подати. Это способствовало упрощению контроля за поступлением налогов. Происходило также упрощение финансового и налогового администрирования. Сбор доходов от налогов сосредоточивался в основном в приказах - стрелецком, ямском и большой казны. Как видно из названия отдельных приказов, они напрямую повторяли названия налогов. Большой интерес представляет структура доходов XVII в. Наиболее полные сведения о доходах Московского государства сохранились за 1680 г., выглядят они следующим образом (%) < 1>:
-------------------------------- < 1> См.: Россия: Энциклопедический словарь. Л.: Лениздат, 1991. С. 186.
Из представленных данных видно, что в структуре налоговых доходов значительную долю занимали косвенные налоги в виде таможенных и кабацких сборов, они давали казне более половины всех доходов. Достаточно высокий удельный вес имели так называемые чрезвычайные налоги в виде пятинной, десятинной деньги. Их доля в структуре доходов весьма высока, практически каждый пятый рубль, собираемый в казну, имел чрезвычайный характер. Это свидетельствует прежде всего о военном характере российского бюджета того периода. Интересный и драматичный период в истории российских налогов связан с эпохой Петра Великого. Общеизвестно, что именно в этот период особенно высоких размеров достигают военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии и созданием российского флота. Рост расходов сопровождался беспрецедентным увеличением налоговых сборов. Наряду со старыми появляются новые налоги - драгунский сбор, гербовый сбор, сбор на постройку судов. Кроме этого, резко возросли питейные налоги, подворное обложение, чрезвычайные налоги. Появились также нетрадиционные налоги, например налог на бороды и т.д. Однако все эти меры не решали главной задачи - обеспечение казны высокими постоянными доходами. Нужен был новый подход к решению этой проблемы. И он был найден, но историкам точно не известен автор этого предложения. В 1717 г. было принято решение о замене огромного количества постоянных и временных прямых налогов одним - подушной податью. Следует подчеркнуть, что в отличие от многих нынешних российских нововведений в налоговой сфере Петровская налоговая реформа была тщательно продумана, и предварительно была проведена большая подготовительная работа. Так, решение о реформе было принято в 1717 г., а в 1718 г. было принято решение о проведении переписи населения. Перепись населения должна была четко показать податные возможности отдельных губерний и государства в целом. После определения " налогового потенциала" была сделана раскладка на души мужского пола крестьян и иных категорий, которые должны были платить налоги. Ставка налога в среднем составила 8 гривен с ревизской души. Взимание нового налога началось с 1724 г. Введение нового налога кардинальным образом изменило источники доходов. В 1724 г. структура доходов имела следующий вид (%) < 1>:
-------------------------------- < 1> См.: Россия: Энциклопедический словарь. С. 187.
Представленные данные свидетельствуют о том, что главным источником доходов бюджета стала подушная подать, в первый год введения она дала казне более половины всех доходов. Косвенные налоги (в основном за счет питейных сборов и таможенных платежей) составляли в общей структуре доходов четвертую часть. Итак, в период правления Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система, в которой главенствующая роль отводилась прямому налогу, а именно подушной подати. Статистика тех лет убедительно свидетельствует о том, что в результате уточнения списка налогоплательщиков, высокой ставки подушной подати, установления жесткого контроля за сбором поступления в бюджет резко возросли. Однако в последующие годы подушная подать практически превратилась в тормоз развития экономики, многие годы оказывала негативное влияние на экономическое и социальное развитие. В период царствования преемников Петра I в XVIII в. кардинальных изменений в российской налоговой системе не происходило. Опыт использования прямых налогов показал их ограниченные возможности в увеличении сбора доходов, поэтому делались попытки повышения роли косвенных налогов, а также расширения налоговой базы. В результате к 1762 г. произошли определенные изменения в структуре доходов - основную часть доходов (36, 9%) по-прежнему приносили подушные подати, вместе с тем резко возросла доля питейных, канцелярских и неокладных сборов - 31, 8%, соляные и таможенные сборы составили соответственно 14, 4 и 13%. Таким образом, по сравнению с периодом правления Петра I доля прямых налогов снизилась почти на четверть. В период царствования Екатерины II проводились мероприятия по расширению налогооблагаемой базы. Так, в сферу налоговых отношений попали купеческие капиталы, был установлен 1%-ный гильдейский сбор. Вместе с тем ликвидированы некоторые незначительные сборы. В последующем из-за чрезвычайного роста расходов, связанных с войнами, содержанием двора, увеличивались подушная подать, питейный и соляной налоги. Многие преобразования в налоговой сфере были начаты в период царствования Александра II. Примечательно, что по случаю его коронации (1856 г.) были списаны недоимки по налогам. В 1859 г. была учреждена специальная комиссия при Министерстве финансов для пересмотра податей и сборов. Комиссия работала свыше 20 лет, однако результаты ее деятельности оказались не столь плодотворными. Это объяснялось прежде всего переходным периодом в экономической и общественной жизни России того времени, что не могло не отразиться и на формировании налоговой системы. Было очевидно, что действовавшая налоговая система пришла в противоречие с новыми экономическими и политическими реалиями. Серьезной критике подвергалась подушная подать. Многолетний опыт использования этого налога вскрыл многие его недостатки. Установление налогов вне зависимости от уровня доходов, податных возможностей населения всегда рано или поздно обречено на неудачу. В России подушная подать тяжелым бременем ложилась на беднейшее население, сопровождалась круговой порукой при ее уплате, запретами на перемену места жительства. Несмотря на серьезную критику подушной подати, она была отменена только в конце XIX в. Серьезным шагом на пути налоговых преобразований стала замена питейным акцизом винных откупов (1863 г.). Винные откупы - специфическая форма взимания косвенного налога, при которой государство отдавало частным предпринимателям право торговли спиртными напитками. Масштабное развитие в России получили в XVIII в. Система винных откупов приводила к недопоступлению в бюджет огромных финансовых средств, массовому казнокрадству, повышению цен на спиртное. Для обеспечения полноты сбора акцизов были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы - акцизными сборами по другим товарным группам. Права и полномочия акцизных управлений были достаточно широкими. Например, на территориях казенной продажи алкогольных напитков акцизные управления заведовали их производством и реализацией. В штат губернских акцизных управлений входили управляющий, ревизоры, техники, юристы. Была налажена система надзора за спиртовыми заводами силами контролеров и надсмотрщиков, состоявших при акцизном управлении. В отдельных губерниях действовала корчемная стража для усиления акцизного контроля и борьбы с контрабандой спиртного. Среди других изменений необходимо отметить отмену подушной подати в городах и замену ее налогом на недвижимость, был отменен налог на соль (1880 г.), оказывающий серьезное влияние на уровень цен и, соответственно, уровень жизни, прежде всего малообеспеченных граждан. Наиболее крупные и прогрессивные изменения в налоговой сфере произошли в период царствования Александра III. Особенно весомые преобразования не только в налоговой, но и вообще в финансовой системе происходили, когда Министерство финансов возглавляли Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградский, С.Ю. Витте. Н.Х. Бунге уделял большое внимание улучшению налоговой системы прежде всего за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом возможностей налогоплательщиков уплачивать конкретные налоги. Именно по его инициативе началась поэтапная отмена подушной подати (1883 г.), были существенно снижены выкупные платежи для крестьян. Положительным было расширение налогооблагаемой базы за счет роста числа плательщиков налогов. Так, был установлен налог с наследств и дарений (1882 г.), введены дополнительные сборы (1885 г.): трехпроцентный и раскладочный с торговых и промышленных предприятий, пятипроцентный налог на денежные капиталы, - повышены ставки поземельного налога и налога на недвижимость в городах. Бунге считал, что все эти нововведения должны в последующем привести к введению подоходного налога. Наконец, в 1885 г. были учреждены особые органы местного финансового управления - податные инспекторы. Главной задачей податных инспекторов было наблюдение за правильностью распределения прямых налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за динамикой цен по важным товарным группам и т.п. При И.А. Вышнеградском крупных методологических изменений в налоговой системе не было, в основном была продолжена финансовая политика Бунге. В целях повышения доходов бюджета были увеличены поземельный налог, налог на недвижимость, введены новые косвенные налоги (акцизы на спички, осветительные масла), повышен питейный акциз. Особенно крупные изменения в налоговой системе XIX в. произошли в бытность министром финансов С.Ю. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый налог, предпринята попытка осуществления принципа соразмерности налогового бремени с уровнем доходов населения. Так, был освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим родственникам, снижены ставки поземельного налога, отменен паспортный сбор и т.п. Был установлен государственный квартирный налог. Одновременно были повышены питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. В целях повышения доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков. Итак, в конце XIX в. в России сформировалась вполне цивилизованная налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги, учитывающая в определенной мере налогоспособность населения, имеющая систему контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль играли косвенные налоги, в 1897 г. их доля в общей сумме доходов превысила 85%. Это было особенностью российской налоговой системы того периода, ни в одной европейской стране не было столь гипертрофированного превышения косвенных налогов над прямыми. Это во многом объяснялось снижением поступления прямых налогов из-за отмены подушной подати, а также тем, что эти потери не были возмещены введением других прямых налогов, т.е. по-прежнему основная налоговая нагрузка падала на беднейшие слои населения. При отмене подушной подати существовала хорошая возможность для расширения налогооблагаемой базы за счет введения подоходного налога, который к тому времени был неплохо проработан теоретически, и имелся практический опыт его использования в зарубежных странах. Динамика структуры косвенных налогов приведена в табл. 8.1.
Таблица 8.1. Структура косвенных налогов, %
Рассчитано по: Россия: Энциклопедический словарь. С. 200.
Из представленных данных видно, что в 1867 - 1897 гг. основным источником доходов бюджета был питейный акциз, несмотря на снижение доли с 71, 5 до 47%, его роль оставалась высокой. Следующий по значимости платеж - таможенные пошлины, их доля имела тенденцию к росту. В 1897 г. появились новые акцизы: нефтяной, спичечный, имел тенденцию к росту сахарный акциз. Серьезные изменения произошли в структуре прямых налогов, как это видно из данных табл. 8.2.
Таблица 8.2. Структура прямых налогов, %
Рассчитано по: Россия: Энциклопедический словарь. С. 201.
Таким образом, за 30 лет произошли крупные изменения в структуре прямых налогов. Прежде всего, в доходах бюджета перестали играть весомую роль подушная подать и оброчная подать. Вместе с тем одним из главных стал промысловый налог, удельный вес которого достиг 45, 8%. Появились новые виды прямых налогов, такие как налог с денежных капиталов, квартирный налог. Несомненно, это была положительная тенденция, свидетельствующая о расширении налогооблагаемой базы. В последующие годы в структуре прямых налогов быстрыми темпами росли поступления промыслового налога, сбор с доходов от денежных капиталов, налог с городского недвижимого имущества, поземельный налог, квартирный налог. Так, по нашим расчетам, промысловый налог возрос в 1897 - 1913 гг. в 2, 8 раза, государственный квартирный налог - в 3 раза, налог с городского недвижимого имущества - в 4, 1 раза, поземельный налог - в 1, 3 раза < 1>. -------------------------------- < 1> Рассчитано по: Департамент окладных сборов. 1863 - 1913. СПб., 1913. С. 266 - 271.
К сожалению, плодотворное развитие российской налоговой системы было прервано Октябрьской революцией 1917 г., последующей Гражданской войной, разрухой. Некоторое оживление в развитии налогов было в период нэпа. Однако последующая финансовая реформа 1930-х гг. фактически уничтожила налоговую систему и на многие годы приостановила процессы ее развития. Новый этап начался в 1990-е гг., он связан с переходом от административной системы управления к рыночной, характеризуется постепенным построением налоговой системы, имеющей общие с развитыми экономическими странами черты.
Сущность и функции налогов
В течение многих веков на развитие налогов не оказывали какое-либо существенное воздействие теоретические соображения. Налоги, как правило, формировались из чисто практических подходов, прежде всего из потребностей пополнения доходов казны. Однако в XIX в. началось формирование серьезных теоретических воззрений на природу и сущность налогов, их место в жизни общества. По мере становления налогов менялось представление об их месте и роли в обществе, углублялось и конкретизировалось и определение налогов. Например, русский экономист Н.И. Тургенев трактовал понятие налога чрезвычайно широко, подчеркивая, что " налоги суть средства к достижению цели общества или государства". В отличие от него, А.А. Исаев отмечал, что " налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления". В данном определении четко выражены ключевые признаки налога - обязательность, поступление в общую казну. Думается, что в определении налога очень важно выделять и подчеркивать его государственное значение. Так, С.Ю. Витте под налогами понимал " установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд". Ключевыми в данном определении являются следующие позиции: налоги должны быть законодательно обоснованны, налоги - это денежные взносы, налоги должны идти на удовлетворение государственных нужд. Не умаляя важности теоретических дискуссий по определению понятия налогов, подчеркнем, что с чисто практических позиций для обеспечения бюджета доходами важное значение имеет законодательное определение понятия налога с целью гармонизации взаимоотношений государства и налогоплательщика, однозначного толкования термина всеми налогоплательщиками. С этих позиций очень важным представляется закрепление определения налога в Налоговом кодексе РФ: " Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". Из данного определения следует, что, во-первых, налог - это обязательный платеж. Во-вторых, индивидуально безвозмездный, т.е. платеж односторонний, не предполагающий возврата налоговых платежей, за исключением законодательно предусмотренных случаев (возврат НДС, льготы и т.д.). В-третьих, налоги предназначены для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сущность налогов проявляется в их функциях. При обосновании функций налогов отчетливо проявляются две тенденции - суженная трактовка функций и расширительная. Согласно первой считается, что единственной функцией налогов является фискальная. Действительно, само появление налогов прежде всего было обусловлено необходимостью обеспечения доходами бюджета государства. Да и сам термин " фиск", или по-латыни fiscus, означает " казна". В Римской империи это понятие определяло императорскую казну, в последующем стало синонимом государственной казны. Действительно, об эффективности налоговой системы судят прежде всего с позиций того, насколько полно налоги наполняют бюджет. Вместе с тем было бы ошибочно сводить все функции налогов к одной, хотя и весьма важной. Очевидно, что установленный налог, его ставки, выбор налогоплательщиков, льготы, механизм изъятия оказывают серьезное влияние на экономические интересы, распределение и перераспределение финансовых потоков. Следовательно, наряду с фискальной необходимо выделить как минимум еще одну функцию - распределительную. В экономической литературе имеются попытки выделить и другие функции - стимулирующую, контрольную, экономическую и др. Думается, что попытки расширительного толкования функций размывают сущность налогов, уводят усилия исследователей от выяснения глубинных свойств налогов, не позволяют выработать реальные предложения по формированию адекватной реалиям современного периода налоговой системы. Итак, целесообразно выделение двух функций налогов - фискальной и распределительной, отражающих сущность налогов, показывающих их характерные признаки. Главной, определяющей функцией является фискальная. Оценивая эффективность налоговой системы, необходимо прежде всего анализировать, насколько успешно налоги наполняют доходами казну или бюджет. Однако, рассматривая фискальную функцию налогов, отдавая ей предпочтение, следует иметь в виду, что налоговое обложение не должно создавать трудностей и препятствий для экономического роста, гармоничного развития товаропроизводителей и сферы обращения. В противном случае будет значительно сужена налогооблагаемая база, вместо ожидаемых доходов бюджет получит только их часть, со всеми негативными последствиями. Для создания оптимальной налоговой системы, обеспечивающей государство финансовыми ресурсами в достаточном объеме, необходимо руководствоваться соответствующими принципами. Практически все национальные налоговые системы, несмотря на крупные различия в уровне развития стран, государственном устройстве, учитывают основополагающие принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом. Он выделял следующие главенствующие принципы налогообложения: всеобщность, определенность, простоту и удобство, минимальные издержки сбора налогов. Существенные дополнения были внесены А. Вагнером, выделившим финансовые принципы налогообложения, под которыми понималась достаточность налогообложения и эластичность. Действительно, для выполнения функций налоги должны приносить в казну достаточное количество финансовых ресурсов. Кроме того, налоги должны быть подвижны (эластичны), чтобы в зависимости от изменяющихся экономических и социальных условий обеспечивать доходами бюджет. В последующем были выделены принципы однократности обложения, стабильности, обязательности, справедливости. Для того чтобы налоги выполняли свои функции в полном объеме, необходима выработка налоговой политики, адекватной объективным экономическим и социальным условиям.
8.2. Налоговая политика государства как фактор финансовой устойчивости
Эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно без четко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям современной российской экономики. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, имеющих устоявшуюся налоговую систему, более или менее гармоничные взаимоотношения государства с налогоплательщиками, страны с экономикой переходного периода вынуждены заново создавать многие соответствующие институты, формировать налоговую политику, строить налоговую систему. В последние годы российская налоговая система формировалась в отсутствие государственной налоговой политики, учитывающей реалии переходного периода от планово-административной системы к рыночной. Это способствовало частым необоснованным изменениям налогов, нередко не учитывающим объективных условий производства и потребления. Формирование налоговой системы без надлежащей налоговой политики помимо перекосов в налоговой системе привело к росту налогового бремени, неравномерному налоговому прессу по отдельным регионам и сферам деятельности, негативному отношению налогоплательщиков к налогам, недобору налогов.
Понятие и принципы налоговой политики
Нередко понятие налоговой политики рассматривается однобоко, чисто с фискальных позиций. Исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе, можно сформулировать следующее определение. Налоговая политика - это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране. Налоговая политика является одним из самых активных методов государственного регулирования экономики, способным ускорять или замедлять темпы экономического роста. При помощи налогов государство имеет возможность изменять финансовое состояние отдельных секторов экономики, регионов, стимулировать инновации, регулировать внешнеэкономическую деятельность, потребление. При формировании российской налоговой политики необходимо учитывать тенденции развития налоговых систем зарубежных стран, богатый исторический отечественный опыт, особенно конца XIX - начала XX в., когда существовавшая налоговая система наряду с другими экономическими инструментами способствовала экономическому подъему России.
Границы налогообложения
При обосновании налоговой политики следует четко определить границы налогообложения. Многовековая история развития налогов убедительно показывает, что налогообложение имеет определенные пределы. Вопрос поиска критической точки налогообложения занимает умы политиков и ученых на протяжении многих столетий. Общепризнанным является вывод о том, что, во-первых, предел обложения лежит в размерах потребностей государства, для покрытия которых устанавливаются налоги, во-вторых, он заключается в способности юридических и физических лиц уплачивать эти налоги. С учетом социально-экономической ситуации и решаются конкретные вопросы выбора границ налогообложения. Задача определения границы налогообложения усложняется тем, что действует множество факторов, от которых зависит тяжесть налогового бремени. В отдельных странах делаются попытки ограничить налоговое бремя законодательными актами. Основополагающим принципом при определении границы налогообложения должен быть принцип способности физических и юридических лиц осуществлять налоговый платеж. Немаловажное значение в налоговой политике имеет понятие справедливости. Справедливость в налогообложении относительна, изменяется по мере развития производительных сил, культуры, исторических традиций и т.д. Учение о справедливости в налогообложении распадается на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности? В вопросе о том, кто должен платить налоги, большинство ученых и практиков едины в том, что должен действовать принцип всеобщности налогообложения. Вместе с тем широкое распространение получило мнение о том, что малые доходы должны быть освобождены от налогов. Многие экономисты отмечали, что надо освобождать от налога доход, который обеспечивает условия, необходимые для здоровой жизни, но без какого-либо превышения этого уровня. Величина дохода, который освобождается от налога, различается по странам и временным периодам. Важную роль для национальной экономики имеет обоснование оптимального налогового бремени. Начиная с XIX в. делаются попытки сравнивать налоговое бремя различных стран. Сопоставление налогового бремени связано с целым рядом трудностей: различна покупательная способность денег, нелегко суммировать государственные и местные налоги, сложно классифицировать доходы и расходы, учитывать различия в составе населения. Разные ученые выдвигали различные подходы к обоснованию налогового бремени. Предлагалось, например, определять его как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Отдельные экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую сравнивать отдельные страны, дает доля налогов в валовом внутреннем продукте. Сопоставлять налоговое бремя России и зарубежных стран без учета социальных программ и обязанностей государств нельзя. Сравнение уровней налоговых изъятий в развитых, развивающихся странах и странах с переходной экономикой некорректно еще и потому, что существует корреляционная зависимость между уровнем благосостояния страны (ВВП на душу населения) и максимально возможной долей налоговых изъятий. Общей закономерностью является то, что при относительно низком экономическом развитии страны имеет место тенденция уменьшения и налогового бремени. Экономической теорией верхняя граница налогового бремени определена в пределах 30 - 50% доходов. Считается, что за пределами оптимальной ставки налогообложения находится " налоговая ловушка", при которой невыгодны инвестиции и расширение производства. Российское налоговое бремя, по мнению многих экспертов, превышает " налоговую ловушку". Налоги в России выполняют несвойственную им функцию перераспределения всего валового продукта, а не только дохода. В такой ситуации отечественные производители хронически испытывают недостаток средств для поддержания нормального процесса расширенного воспроизводства. Превышение предельной величины налоговых изъятий имеет серьезные негативные последствия, среди которых - снижение трудовой и предпринимательской активности в обществе, невыгодность инвестиций в развитие производства, массовое уклонение от налогов, расширение теневого сектора и т.п. В поисках оптимальной схемы налогообложения ученые с помощью эмпирических методов пытались найти предельные ставки налогов, выше которых предприниматели теряют стимул к производству. Широкую известность приобрела кривая Лаффера, названная по имени американского экономиста А. Лаффера. Согласно его исследованиям рост ставки налога только до определенного значения ведет к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее же ее повышение обусловливает, напротив, их уменьшение. Кривая Лаффера отражает объективную зависимость. В то же время установить конкретное расположение критической точки на кривой очень трудно, и она определяется эмпирическим путем. При этом необходимо учитывать множество факторов как в сфере производства и обращения, так и в сфере потребления. Теоретические предложения в области налогообложения не всегда приносят желаемый результат на практике. Например, в США в 1980-х гг. администрацией президента Р. Рейгана были приняты предложения экономистов по снижению налогов. Пр
|
