Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль организацийМеханизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, предусматривает для страховой деятельности особый состав доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 " Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 " Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят: - страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования; - суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах; - вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования; - вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; - суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; - доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; - суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда; - вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера; - вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии); - суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения; - другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Согласно ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью: - средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ); - денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ); - средства, которые получены профессиональными объединениями страховщиков и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ). Особенности определения расходов страховых организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят: а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином: - отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов; - отчисления в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ; б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования; в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами); г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; д) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; е) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; ж) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора; з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера; и) расходы по оплате оказанных организациями или отдельными физическими лицами услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: - услуг актуариев; - медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья (если такое медицинское обследование в соответствии с договорами оплачивается страховщиком); - связанных с установлением обоснованности страховых выплат детективных услуг, оказываемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности; - услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств; - изготовления страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; - выполнения организациями письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; - услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; - инкассаторских услуг; к) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы в целях налога на прибыль по страховой деятельности: - в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; - в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; - в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, - за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; - в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке; - в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию; Кроме того, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения: - в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии; -в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии; -в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
|
