Другие налоги и сборы, уплачиваемые страховыми организациями

Обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц по выплатам в пользу своих работников страховые организации исполняют в общем порядке. Отдельно в особом порядке они исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении страховых выплат.

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора. Классификация договоров страхования жизни приведена на рисунке 2.

 

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Договоры долгосрочного страхования жизни │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

▼ ▼

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ На срок не менее пяти лет │ │ На срок менее пяти лет │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Не предусматривающие │ │ Предусматривающие │ │ Суммы страховых │ │ Суммы страховых │

│ страховых выплат в │ │ страховые выплаты │ │ выплат превышают │ │ выплат не превышают │

│ течение срока договора │ │ в течение срока │ │ суммы внесенных │ │ суммы внесенных │

│ │ │ договора │ │ страховых взносов │ │ страховых взносов │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ │

│ │ │ │

▼ ▼ │ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ │

│ Договор досрочно │ │ Договор досрочно │ │ │

│ не расторгается │ │ расторгается │ │ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ │

│ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Не облагается НДФЛ │ │ Облагается НДФЛ │ │ Не облагается НДФЛ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

 

Рисунок 2 - Особенности налогообложения договоров долгосрочного страхования жизни

 

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ. Выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ приведены в таблице 2.

 

 

Таблица 2

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

 

Договор, по которому производится страховая выплата	Условия, при которых выплаты не облагаются НДФЛ	Условия, при которых выплаты облагаются НДФЛ
Договор обязательного страхования	Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством	-
Договор добровольного страхования жизни (взносы уплачиваются налогоплательщиком)	Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока	В случае досрочного расторжения договора (*1) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора; НБ = Д - СВз
Выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности; СВ < = СВз + Сумма СВзi х Ri	Если СВ > СВз + Сумма СВзi х Ri, то НБ = СВ - (СВз + Сумма СВзi х Ri)
Договор добровольного личного страхования	Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц	Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок
Договор добровольного пенсионного страхования, заключенный физическим лицом в свою пользу	Выплата получена при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ	В случае досрочного расторжения договора (*1) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора; НБ = Д - СВз + СВз1
Договор страхования	Действуют особые правила	НБ = СВз, если страховые взносы вносятся за физических лиц работодателями - организациями или индивидуальными предпринимателями
Договор добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности)	Действуют особые правила	В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества НБ = СВ - (Рим + СВз). В случае повреждения застрахованного имущества НБ = СВ - (Ррем + СВз)
(*1) За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

 

В таблице использованы следующие обозначения:

- СВ - сумма страховой выплаты;

- СВз - внесенные страховые взносы;

- - сумма страховых взносов, уплаченных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора;

- Ri - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ;

- НБ - налоговая база по НДФЛ;

- СВз1 - сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования за каждый календарный год, в который налогоплательщик имел право на получение социального вычета;

- Д - доход, полученный налогоплательщиком при расторжении договора;

- Рим - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);

- Ррем - расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

 

Доходы, подлежащие налогообложению, облагаются по ставке 13%. Налог удерживается у источника выплаты.

Налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов. Обоснованность расходов, необходимых для ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- оформленными в установленном порядке платежными документами подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

 

Обязанность по исчислению и плате страховых взносов на обязательное страхование страховые организации исполняют в общем порядке, при этом страховые выплаты страховыми взносами не облагаются.

Налог на имущество организаций, транспортный и земельный налог исчисляются страховыми организациями в общем порядке.