И развития

Изучение явлений природы и общественной жизни невозмож­но без анализа. Благодаря анализу мы лучше понимаем окружа­ющий нас мир, сущность изучаемых явлений и процессов. Анализ является одним из основных методов познания объективной дей­ствительности.

Термин «анализ» происходит от греческого слова analyzis — раз­деляю, расчленяю. Следовательно, анализ в узком плане представ­ляет собой разделение явления или предмета на составные части (элементы), что необходимо для изучения их внутренней сущно­сти. К примеру, чтобы профессионально управлять автомобилем, нужно знать внутреннее его содержание — детали, узлы, их назна­чение, принцип действия и т.д. В равной мере это положение от­носится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для управ­ления себестоимостью требуется знать не только элементы, из которых она состоит, но и факторы, формирующие ее уровень по каждой статье затрат. Каждый из факторов (рис. I.1), в свою оче­редь, зависит от многочисленных причин и условий. Так, матери­алоемкость продукции зависит от качества сырья и материалов, соблюдения норм их расхода, технологии производства и т.д. Тру­доемкость определяется уровнем автоматизации производственных процессов, организации труда, квалификации работников и др. Чем детальнее исследованы факторы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования затрат и финансовых резуль­татов. Аналогичных примеров можно привести очень много.

Однако анализ не может дать полного представления об изуча­емом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления свя­зей и зависимостей между его составными частями. Синтез — это метод познания, основанный на соединении отдельных частей яв­ления в единое целое. Изучая, к примеру, устройство автомобиля, надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении себестоимости также нужно учитывать взаимосвязь

 

Себестоимость продукции

Прочие расходы

Заработная плата

Амортизация

Материальные

затраты

Количество амортизируемого имущества

Трудоемкость продукции

Материало­емкость продукции

Его стоимость

Уровень оплаты труда

Цены на сырье и материалы

Нормы амортизации

' Рис. 1.1. Структурно-логическая модель

себестоимости продукции

и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на составные части и изучении их во всем многооб­разии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физи­ческий, химический, математический, статистический, экономи­ческий и др. Они различаются объектами, целями и методикой ис­следования. Экономический анализ в отличие от физического, хи­мического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, при котором невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, — то и дру­гое должна заменить абстракция.

Аналитические способности человека возникли и совершен­ствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков и поиска наиболее эффектив­ных способов труда, использования ресурсов.

С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потреб­ностей человека анализ постепенно стал основной жизненной не­обходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня

невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя ис­торическое возникновение анализа, Ф. Энгельс писал: «Уже раз­бивание ореха есть начало анализа». С развитием человеческого общества растет число «разбиваемых орехов», совершенствуются и способы «разбивания». Ширится круг объектов анализа, совер­шенствуется и он сам.

В результате сознательной деятельности люди постепенно рас­ширяли взаимоотношения с природной средой, тем самым обога­щая свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид заня­тий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.

Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена, усиле­ние конкуренции содействовали становлению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Экономический анализ представляет собой структурированный процесс исследования экономических явлений и оценки их чувстви­тельности к изменению факторов внешней и внутренней среды и управленческим воздействиям.

Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо­мические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название «Анализ хозяй­ственной деятельности» (АХД).

Возникновение АХД как средства исследования микроэконо­мических явлений и процессов, его становление и развитие связы­вают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтер­ского учета и балансоведения, а также науки управления. «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли, по мнению многих ученых, яв­ляется основой не только бухгалтерского учета, но и финансового анализа. Родоначальником систематизированного анализа на уров­не предприятия как составного элемента бухгалтерского учета счи­тают французского ученого Жака Савари (XVII в.), который ввел понятие синтетического и аналитического учета. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянцем Джузепе Чербони, который создал учение об аналитическом разложении бухгалтерских счетов. Однако теоретическое и практическое развитие микроэкономи-

 

6

ческии анализ получил в эпоху развития рыночных отношений, т.е. во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную отрасль знаний в нашей стране про­изошло несколько позже — в первой половине XX в.

Становление АХД обусловлено общими объективными требо­ваниями и условиями, свойственными возникновению любой но­вой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности, ко­торая возникла в связи с развитием производительных сил, совер­шенствованием производственных отношений, расширением мас­штабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в уме, которые применялись на кустарных и полукустар­ных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных масштабов деятельности. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки во­обще. Как известно, с развитием любой науки происходит диф­ференциация ее отраслей. АХД сформировался в результате диф­ференциации экономических наук. Раньше его функции (когда они были сравнительно не такими весомыми) выполняли балан-соведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и пр. В рам­ках этих наук появились первые простейшие способы аналитиче­ского исследования. Однако для обоснования текущих и перспек­тивных планов и прогнозов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном ис­следовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы управления. Возникла не­обходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответ­ственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Началось комплексное аналитическое изучение деятельности субъектов хо­зяйствования. Анализ стал важным средством управления эконо­микой предприятия, выявления резервов повышения эффектив­ности деятельности.

История становления и развития микроэкономического анализа непосредственно связана с историческим развитием общества, его производительных сил и производственных отношений.

Освещая историю становления и развития АХД в нашей стране, большинство ученых выделяют четыре этапа: 1)до 1930 г.; 2) 1930-1945 гг.; 3) 1945-1990 гг.; 4) с 1990 г.

Первый этап можно охарактеризовать как становление анализа хозяйственной деятельности. Первые специальные книги по ана­лизу появились в конце XIX — начале XX столетия. Они были по­священы анализу баланса и уже имели явно методическую направ­ленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. Пер­вым теоретиком, сделавшим попытку разработать методику анализа баланса, стал английский ученый конца XIX в. Джеймс Кеннон, который разработал 10 финансовых коэффициентов для анализа финансовых возможностей компаний при получении ссуд банка. В дальнейшем исследования А. Уолла, а также специалистов фирмы Дюпона были направлены на поиск системы коэффициен­тов для оценки вероятности банкротства. Именно в эти годы сфор­мировалось оригинальное направление в учете — балансоведение, наиболее глубоко разработанное такими учеными, как И. Шерр, П. Герстнер, Ф. Ляйтнер.

В России развитие балансоведения пришлось на первую поло­вину XX в. Прежде всего следует отметить работы А. П. Рощахов-ского (1910), которого по праву считают первым русским бухгал­тером, по-настояшему оценившим роль микроэкономического анализа и его органическую связь с бухгалтерским учетом. Позд­нее, в 1920-е гг., теоретические основы балансоведения были сфор­мулированы в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Ни­колаева, П.Н. Худякова, И.С. Аринушкина, М.А. Кипарисова, Н.Р. Вейдмана, A.M. Яковлева и др.

В целом в дореволюционной России и в первые годы советской власти микроэкономический анализ как самостоятельная наука еще не сформировался, использовались только отдельные его эле­менты. Для этого периода характерно отсутствие теоретической базы анализа, общих правил и принципов его проведения.

Становление микроэкономического анализа как науки произо­шло несколько позже. Толчком для его развития послужили пере­ход на централизованное планирование, необходимость обосно­вания пятилетних и текущих планов развития экономики, создание плановых отделов на предприятиях. В 1930-е гг. курс АХД был вве­ден в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД, авторами которых были А.Я. Локшин, Н.Р. Вейц-ман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий, М.И. Баканов, А.П. Александров­ский, М.Х. Жебрак, Д.П. Андрианов, М.И. Заславский, И.А. Бобков и др. Именно в 1930-е гг. произошло становление АХД как науки и он стал широко применяться на практике для комп­лексного системного изучения экономики предприятий и поиска

резервов повышения эффективности работы. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около 300 книг и примерно 600 научных статей. Во время Второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и АХД при­менительно к запросам военного времени нашли отражение в тру­дах вышеназванных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период осно­вательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время АХД органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной эко­номики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направ­ления методологии экономического анализа: сравнительный, тех­нико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный, финансовый, управленческий и т.д.

Во второй половине XX в. большой вклад в развитие методоло­гии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли ученые-экономисты М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, СБ. Барнгольц, В.В. Ковалев, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, П.И. Савичев, И.И. Ка-ракоз, Е.В. Долгополов, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, А.И. Му­равьев, В.И. Самборский, Н.В. Дембинский, Г.М. Таций, Н.Г. Чумаченко, В.И. Стражев, С.Г. Овсянников, Н.А. Русак, Л.И. Кравченко, Б.И. Майданчик, Р.С. Сайфулин, А.Ф. Аксенен­ко, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Э.В. Никольская и др.

Переход к рыночной экономике потребовал переосмысления многих теоретических и концептуальных аспектов АХД, каса­ющихся прежде всего определения его места, роли, функций и со­держания в системе других экономических наук. Кроме того, по мере углубления исследований возникает необходимость совер­шенствования методического инструментария АХД применитель­но к новым организационным формам и условиям хозяйствования. При этом следует иметь в виду, что становление и развитие АХД в нашей стране происходили в условиях плановой командно-адми­нистративной системы управления. К положительным моментам ее влияния на процесс развития анализа можно отнести высокий уровень стандартизации и унификации отраслевых и общеотрас­левых методик анализа, широкий обмен опытом по его организа­ции; к недостаткам — превалирование производственных показа­телей над финансовыми, акцентирование внимания на оценке выполнения годовых и пятилетних планов социально-экономиче­ского развития, доминирование контрольных функций над функ-

циями обоснования управленческих решений и прогнозирования результатов деятельности, преимущественная ориентация на рет­роспективный, а не на перспективный анализ.

Но самое главное, что в условиях командно-административной системы управления АХД не находил достаточно широкого прак­тического применения по причине отсутствия необходимости в обосновании управленческих решений на местах, поскольку все решения исходили сверху. В этом многие видят главную причину отставания в данной предметной области от стран с развитыми рыночными отношениями.

Развитие АХД было обусловлено и состоянием бухгалтерского учета, который сформировался в условиях той же плановой системы и основной функцией которого до сих пор остается сбор и накопле­ние информации для обслуживания внешних пользователей, т.е. для составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, и выполнение контрольной функции. Он меньше всего сориенти­рован на информационное обеспечение управленческого процесса. Следовательно, развитие управленческих функций бухгалтерского учета будет способствовать развитию и экономического анализа.

Следующий момент, на который хотелось бы обратить внима­ние, — это финансовый анализ. Выдвижение на первый план фи­нансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, воз­растание роли финансов являются характерной чертой и тенден­цией во всем мире. В связи с этим возрастает приоритетность анализа, основу которого составляет финансовая модель предпри­ятия. Повышается роль анализа, изучающего деятельность субъ­ектов рынка под финансовым срезом.

В странах с развитыми рыночными отношениями принципы и методы финансового анализа сформировались еще на рубеже XIX—XX вв. и за последнее столетие получили углубление и разви­тие. Количественные методы финансового анализа представляют собой в настоящее время один из наиболее динамично развива­ющихся разделов экономической науки. В СССР финансовому анализу уделялось недостаточно внимания в силу недооценки роли прибыли, накопления капитала, финансовых инструментов и дру­гих рыночных механизмов, и только за последнее десятилетие он стал развиваться довольно динамично; опубликовано много книг и научных статей по методике финансового и инвестиционного анализа. Вместе с тем имеется большое разночтение в понимании его сущности и содержания, предмета, целей и задач, места среди других экономических наук, толковании различных базовых кате-

 

10

11

орий и понятий, методики исчисления разнообразных показате­лей, их структуризации и инструментария исследования. В связи с этим очень актуальны проблемы разработки концепции финан­сового анализа и создания теоретических основ данной науки, ко­торую плодотворно развивают в последние годы В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова, И.А. Бланк, Н.Н. Селезнева и др.

Большое значение в развитии теории и практики анализа имеет совершенствование методики и инструментария исследования. В последние годы находят более широкое применение экономико-математические методы и модели, эвристические методы, функ­ционально-стоимостный анализ, SWOT-анализ, маржинальный анализ и др.

Таким образом, перспективы развития АХД в теоретическом аправлении тесно связаны с развитием смежных наук, и в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. Преобра­зования в нашем обществе, несомненно, будут содействовать по­вышению заинтересованности в АХД, и он постепенно займет ведущее место в системе управления.