Методика комплексного АХДПод методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследования. Различают общую и частные методики анализа. Общая методика используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую применительно к определенным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа. Любая методика анализа представляет собой указания или методологические советы по проведению аналитического исследования, а именно: • советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования; • описание способов и приемов исследования изучаемых объектов; • указания по организации анализа, его методическому, техническому и информационному обеспечению; • рекомендации по оформлению результатов анализа. АХД: 1) технология анализа (последовательность выполнения аналитической работы); 2) способы исследования изучаемых объектов (методический инструментарий анализа).
При выполнении комплексного АХД выделяют несколько технологических этапов: 1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется 2) разрабатывается система синтетических и аналитических по 3) собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, достоверность, приводится в сопоставимый вид, систематизируется и т.д.)» от качества которой зависят результаты анализа; 4) проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, принятыми нормами и стандартами, фактическими данными прошлых лет, достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.; устанавливаются тенденции и темпы развития предприятия, его рейтинг, положение на финансовом и товарном рынках; обнаруживаются проблемы, требующие разработки мероприятий по их разрешению; 5) устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целей предприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов; 6) рассматриваются возможные сценарии развития предприятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основе изучения новаций в области науки и практики; 7) подготавливаются рекомендации по принятию стратегических и тактических управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможные последствия принимаемых решений, степень производственных и финансовых рисков; уточняются оперативные, текущие и перспективные планы предприятия. Такая последовательность выполнения аналитических исследований считается наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД. Важнейшим элементом методики АХД являются технические
Способы стохастического
факторного анализа
Корреляционный анализ
Дисперсионный анализ
Компонентный анализ
Дискриминант-ный анализ
Многомерный
математический факторный анализ Эвристические методы Рис. 3.1. Способы АХД предприятия Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, инструментарный финансовых вычислений, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др.). В настоящее время очень трудно обосновать приемы и способы, присущие исключительно какой-либо науке, поскольку наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев в различных сферах исследования. Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного и стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения экономических задач. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения аналитических расчетов и т.д. Совершенствование инструментария экономического анализа имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов исследования, которые позволяют исследовать более обширный комплекс факторов, определяющих результаты деятельности предприятия, повышают точность вычислений. Благодаря им появилась возможность решать многомерные и оптимизационные задачи, создающие основу для принятия научно обоснованных управленческих решений. 3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей Все объекты АХД находят отражение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаше аппроксимируется не одним показателем, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, для оценки эффективности использования основных средств производства можно использовать показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельно-сти, производительности труда и т.д. Нужен не набор показателей, а их система. Показатели должны дополнять, а не дублировать друг друга, не противоречить друг другу. Они не должны быть разнородными, трудно поддающимися структуризации. Их число должно быть оптимальным. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) являются важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых явлений, во многом зависят результаты анализа. Следует отметить, что система аналитических показателей значительно шире системы показателей плана и учета, поскольку в процессе анализа рассчитывается обширный перечень производных показателей, необходимых для сравнения, оценки, диагностики, прогнозирования и оперативного управления. По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов, например производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др. Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости; рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции. Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие — только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели производительности труда, себестоимости, прибыли, рентабельности, платежеспособности и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д. Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений — например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним работником. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов — например, к частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа — например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ. По своему составу различают показатели единичные и интегральные. Единичные показатели характеризуют отдельные экономические явления или только их стороны. Интегральные показатели объединяют несколько единичных разнородных показателей с целью получения комплексной оценки результатов деятельности изучаемого предприятия. Обычно их получают следующим образом: где J — интегральный показатель; хi — темповые значения единичных показателей.
Показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных или условно-натуральных измерителях. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей и выражаются в процентах, коэффициентах или индексах. Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные показатели отражают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, действия закона стоимости они имеют большое значение. При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на результативные и факторные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными. По функциональному признаку различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.), плановые (данные оперативных, текущих и перспективных планов экономического и социального развития предприятия), учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета), отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности), аналитические {оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки и прогнозирования результатов и эффективности работы предприятия. Аналитические показатели являются вторичными, производными от предыдущих видов. Как правило, это относительные величины — темповые, структурные, удельные и другие, подробнее о которых сказано в § 4.4. Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. 44 Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвязи, соподчиненное™ не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе. Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы (рис. 3.2). Система показателей комплексного АХД 1. Показатели исходных условий деятельности предприятия
4. Показатели использования трудовых ресурсов 5. Показатели производства и сбыта продукции 6. Показатели себестоимости продукции 7. Показатели прибыли и рентабельности 8. Показатели финансового состояния предприятия Рис. 3.2. Система показателей комплексного АХД Показатели, которые образуют подсистемы, можно разделить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем. Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют: а) наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы; 45 б) организационно-технический уровень предприятия, т.е. его в) уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования, и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности — себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому АХД рекомендуется начинать с изучения этой подсистемы. Основными показателями подсистемы 2 являются фондорента-бельность, фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных производственных фондов, амортизация основных средств. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие — например, выработка продукции за один машиночас, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. От их величины зависит уровень фондоотдачи и фондорентабельности. В подсистеме 3 основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем 5, 6, 7, 8. От экономного использования материалов зависят выход продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия. Подсистема 4 включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др. В 5-й блок входят показатели производства и реализации продукции: объем валового выпуска продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки и реали- зации продукции, остатки готовой продукции на складах. Они очень тесно связаны с показателями всех последующих блоков. Показатели 6-го блока — это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственности, а также затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий и др. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят такие показатели, как размер прибыли, уровень рентабельности и т.д. 7-й блок включает абсолютные и относительные показатели, характеризующие финансовые результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. К 8-му блоку относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. К этой подсистеме относятся также показатели, отражающие платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банкротства, финансовую устойчивость предприятия и др. Они зависят от показателей всех предыдущих подсистем и, в свою очередь, оказывают большое влияние на показатели организационно-технического уровня предприятия, объем производства продукции, эффективность использования материальных и трудовых ресурсов. Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа — от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей. Например, чтобы определить плановый объем производства продукции, необходимо провести маркетинговые исследования рынков сбыта, изучить спрос на продукцию, сформировать портфель заказов. Надо знать также условия и возможности производства, его обеспеченность необходимыми ресурсами в требуемых пропорциях, а также достигнутый уровень использования средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Только тогда можно точно обосновать объем производства продукции. Себестоимость единицы продукции можно рассчитать, зная затраты труда, материалов, сырья, сумму амортизации и другие расходы, а также объем производства продукции. Финансовый результат можно определить после реализации продукции путем сравнения суммы
выручки с суммой затрат на производство и реализацию продукции и т.д. Финансовое состояние отражает все стороны хозяйственной деятельности, зависит от всех внутренних и внешних факторов, поэтому его анализ является завершающей стадией АХД. В такой последовательности формируются показатели при составлении плана социального и экономического развития предприятия, в такой же последовательности целесообразно проводить АХД. Но это не исключает и обратную последовательность анализа — от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой.
|
