Одноэлементные и комплексные затраты

Одноэлементными называют затраты, которые на данном пред-приятии не могут быть разложены на слагаемые. На этом принципе по-строена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических эле-ментов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводст-венные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эле-мента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с от-числениями составляет в структуре себестоимости менее 5 %. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объ-единяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Классификация затрат для принятия решений и плани-рования

Как отмечалось выше, одной из задач управленческого учета являет-ся подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожи-даемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при вы-полнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следую-щие виды затрат:

· переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости
от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

· ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах
при принятии решений;

· безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

· вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

· планируемые и непланируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и при-

ростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Пере-менные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами произ-водственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продук-та, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести рас-ходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное воз-награждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продаж.

Производственные затраты, которые остаются практически неизмен-ными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств про-изводственного назначения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (К_рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

К_рз = Y / X, где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные за-траты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

Случай, когда 0 < К_рз < 1, свидетельствует о том, что затраты явля-ются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, назы-ваются прогрессивными (К_рз > 1).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения со-держания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев из-держки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопро-вождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зави-симость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В каче-стве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты между-городных переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть пред-ставлены формулой

Y = a + bx,

где Y – совокупные издержки, руб.; а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные издержки в расчете на еди-ницу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных едини-цах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования за-трат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят по-стоянный характер.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение ме-жду собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них

наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариан-тах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рас-сматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы – те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управлен-ческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную ин-формацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты яв-ляются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутст-вует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следу-ет принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упу-щенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или ко-торой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут вклю-чаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные за-траты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рас-сматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изме-няются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это за-траты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответст-вии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в пла-новую себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании ме-тода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестои-мости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.