Товарные потери на различных стадиях торговой деятельностиПотери, возникающие при перевозке товаров, отражаются по покупной стоимости (с НДС), если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай потерь оформляется актом приемки товаров по количеству (качеству). Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих (испорченных) товаров в пределах норм естественной убыли по покупной стоимости (с НДС). Сверхнормативные потери при перевозке товаров возмещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке. Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих (испорченных) товаров сверх норм естественной убыли по покупной стоимости (с НДС). Списание потерь в пределах норм обусловливает возникновение расходов по обычным видам деятельности. По кредиту отражается списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость без НДС): Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на увеличение расходов на продажу. Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на увеличение себестоимости приобретения товаров. Пример Организация получила товары от поставщика. В накладной указано: стоимость товаров по отпускным ценам - 5000 руб.; НДС (18%) - 900 руб.; к оплате - 5900 руб. При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам на 390 руб., в том числе: в пределах, предусмотренных договором - 100 руб.; по вине поставщика - 290 руб. На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт, и поставщику предъявлена претензия, поскольку деньги за товары были уже перечислены. Составим расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров:
В учете сделаны следующие записи: Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4610 руб. - оприходованы товары, полученные от поставщика; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 829,8 руб. - отражен в учете НДС по поступившим товарам; Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч„ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 118 руб. - на стоимость недостающих (испорченных) товаров, предусмотренных договором поставки (с НДС); Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 100 руб. - отражается выявленная при приемке недостача товаров в пределах, предусмотренных договором поставки (на покупную стоимость без НДС); Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям», К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 342,2 руб. - отражается выявленная при приемке недостача товаров по вине поставщика. Потери, возникающие при хранении товаров, принимаются к бухгалтерскому учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» - отражены потери (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС). Поскольку суммы НДС, относящегося к товарным потерям, возмещению из бюджета не подлежат, организации в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 надлежит их признавать в составе фактических затрат на приобретение товаров. Выявленные и принятые к учету товарные потери подлежат увеличению на сумму НДС, относящегося к приобретенным товарам: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - отражен НДС, приходящийся на товарные потери в части неоплаченных товаров; Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - отражен НДС, приходящийся на товарные потери в части оплаченных товаров; Списание потерь производится после утверждения руководителем организации акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде. По результатам инвентаризации бухгалтерией организации при участии материально ответственных лиц составляется расчет естественной убыли, который должен быть утвержден руководителем в организации. В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле: Е = Т х Н: 100, где Т - стоимость (масса) проданного товара; Н -норма естественной убыли, %. Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Естественная убыль может быть рассчитана также следующим образом: естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода; естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период; естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период; естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода; естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 - п. 3 - п. 4). Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения их в розничном торговом предприятии. К штучным товарам, а также товарам, поступающим в розничные торговые предприятия в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются. На товары, фасуемые в магазинах нормы естественной убыли применяются в таком же размере, как и на нефасованные товары. Действующими нормативными актами установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу (на покупную стоимость без НДС); Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц (на учетную стоимость с НДС). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списанию на увеличение внереализационных расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны обеспечить отражение товарных потерь на счете 94 исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испорченным товарам: Д-т сч. 42 «Торговая наценка», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли, включенным в расходы на продажу. Пример При проведении инвентаризации в торговой организации установлен излишек 10 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг и недостача 9 кг муки по цене 22 руб. за 1 кг. Решено произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. К зачету принимается 9 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг. Разница в ценах, составляющая 18 руб. (9 кг х 22 руб. - 9 кг х 20 руб.), отнесена на счет виновного лица. Недостача внесена виновным лицом в кассу организации. Незачтенный 1 кг муки по цене 20 руб. приходуется. Стоимость указана без НДС. В учете организации будут оформлены проводки: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - 18 руб. - отражены потери (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС); Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 18 руб. - на сумму недостачи, взыскиваемой с виновного лица; Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 18 руб. на сумму недостачи, внесенной виновным лицом в кассу организации; Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму излишка муки (1 кг по 20 руб.) - 20 руб. Розничная торговля отдельными видами продовольственных товаров (сырами, колбасными изделиями и др.) может осуществляться при условии их предварительной подготовки к продаже - освобождения от упаковки, бумажной обертки, металлических скоб, шпагата и т.п., что обусловливает дополнительные товарные потери. Нормативный порядок списания потерь при подготовке товаров к розничной продаже действующим законодательством не предусмотрен. В связи с этим организациям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета соответствующие нормы. Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально ответственными лицами непосредственно на сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступившие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов: Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы товары на покупную стоимость (за вычетом отходов) без НДС; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по оприходованным товарам. Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены потери при подготовке товаров к продаже на сумму с НДС. Потери при подготовке товаров к розничной продаже могут включаться либо в расходы на продажу (на покупную стоимость без НДС): Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу, либо могут относиться на увеличении фактической себестоимости приобретения товаров: Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на увеличение себестоимости приобретения товаров. При подготовке товаров к продаже акт на списание отходов не составляется. Проводя инвентаризацию, остатки указанных товаров, не подготовленных к продаже, следует показывать чистым весом (за вычетом отходов по утвержденным нормам). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет. НК РФ не предусматривает признания потерь при подготовке товаров к розничной продаже в качестве материальных расходов для целей налогообложения прибыли.
|