ТЕМА 7: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ

Частным случаем предоставления скидок покупателям является использование дисконтных карт.

В первом случае может возникнуть проблема со списанием расходов по изготовлению таких карт, а также расходов, связанных с их использованием - ведением базы данных покупателей, дополнительной обработкой информации в связи с использованием дисконтных карт. Данные расходы могут быть включены в состав издержек обращения (списа­ны на счет 44 «Расходы на продажу» по статье «Прочие расходы»).

Во втором случае следует исходить из того, что продажа дисконтной карты непосредственно не связана ни с фактом продажи товаров, по которым предоставляется скидка, ни с отчетным периодом, в котором будет производиться прода­жа товаров со скидкой. Следовательно, операцию по прода­же дисконтной карты следует расценивать как реализацию дополнительных услуг, связанных с торговлей, или как про­дажу отдельного вида товаров.

В бухгалтерском учете это должно быть оформлено сле­дующим образом:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость услуг сто­ронних организаций по изготовлению дисконтных карт (если предполагается включение стоимости услуг по продаже карт в издержки обращения). Данный подход целесообразен в тех случаях, когда движение дисконтных карт сравнитель­но велико и примерно одинаково (или сопоставимо по сто­имости) в течение отдельных отчетных периодов; или Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной тор­говле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» - стоимость дисконтных карт, изготовленных сторон­ними организациями и приходуемых как отдельный вид товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу», сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - стоимость услуг по из­готовлению дисконтных карт (стоимость карт, продавае­мых как отдельный вид товара);

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - выручка, по­лученная от реализации дисконтных карт.

В розничной торговле скидка покупателям предоставля­ется в форме «бесплатной» передачи к основному товару до­полнительного товара (например, при покупке телевизора определенной марки покупателю бесплатно дают пылесос).

Такие сделки представители налоговых органов часто рассматривают как следствие двух договоров: купли-прода­жи (в нашем примере телевизор) и дарения (пылесос). Од­нако в данном случае договора дарения нет, стоимость пы­лесоса есть скидка с цены телевизора и пылесоса, стоимость последнего, как правило, включается в цену телевизора. Передача покупателю пылесоса не является дарением, так как магазин никому отдельно пылесосы не дарит, а отдает их покупателям только при покупке ими дорогостоящего товара - телевизора. Это не дарение, а скидка с цены двух предметов, причем в условиях свободного рынка: как прави­ло, в цене основного товара может быть заложена и цена товара-«подарка», который на самом деле не подарок, а сбы­ваемый по случаю неходовой товар.

 

ТЕМА 7: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ

 

Выявленные при инвентаризации и отраженные в итого­вой ведомости результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с положениями п.3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы оформляются следующими записями по счетам учета:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары» - отражена недостача товаров одно­го сорта (по учетным ценам организации);

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - излишек товаров другого сорта;

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 41 «Товары» - зачет недостачи товаров по пересортице.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, имущество приходуется, и соответствую­щая сумма зачисляется на финансовые результаты органи­зации:

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы».

После зачета излишков и недостач товарно-материаль­ных ценностей по результатам пересортицы определяются иные источники покрытия сумм выявленных недостач и порчи материальных ценностей - затраты производства, средства виновных лиц, прибыль или собственные средства организации.

По окончании инвентаризации потери в размере факти­ческой недостачи отражаются на счетах:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары».

Недостача имущества и его порча в пределах норм есте­ственной убыли относятся на издержки обращения:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу (на покупную стоимость без НДС).

Списание за счет организации недостачи и порчи това­ров сверх норм естественной убыли отражается проводкой:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Про­чие расходы», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

За счет финансового результата деятельности предприя­тий торговли и общественного питания суммы недостач и порчи материальных ценностей относятся в следующих слу­чаях:

- когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

- когда имеется решение суда об отказе во взыскании с соответствующих лиц ущерба по причине необосно­ванного иска.

Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражается проводкой:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущер­ба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц (на учетную стоимость с НДС).

Возмещение суммы недостачи (ущерба) виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы отража­ется:

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Убытки от недостач и порчи ценностей сверх норм есте­ственной убыли относятся за счет виновных лиц в следую­щих случаях:

- если указанные лица признаны виновными решения­ми суда (при этом любое лицо, совершившее преступ­ление (правонарушение) считается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотрен­ном законом порядке и установлена вступившим в за­конную силу приговором суда);

- если указанные лица являются виновными в силу при­нятия на себя полной материальной ответственности.

Необходимо учитывать, что в соответствии с положелиями ст. 171 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, при­обретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи. В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Рас­четы по НДС» - восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущер­ба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с винов­ными лицами.

Необходимо учитывать, что в правах работодателей са­мостоятельно взыскивать с виновных работников причи­ненный ими ущерб, не превышающий среднего месячного заработка работника (ст. 248 ТК РФ). В таких случаях распоряжение о производстве удержания должно быть сде­лано не позднее одного месяца со дня окончательного уста­новления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или сумма причиненного ущер­ба превышает средний месячный заработок виновного ра­ботника, взыскание может быть произведено только в су­дебном порядке.

Если работник согласен добровольно возместить причи­ненный ущерб, превышающий его средний месячный зара­боток, путем удержаний из начисленной заработной платы, рекомендуется в письменной форме оформить его обязатель­ство с указанием в нем размера ежемесячных удержаний.

Удержания, производимые из заработной платы работ­ников по распоряжению администрации организации, со­гласно ст. 138 ТК РФ не могут превышать 20 процентов, а удержания согласно оформленным исполнительным доку­ментам - 50 процентов.

Кроме перечисленных случаев МПЗ могут быть списаны с баланса в результате стихийных бедствий. Согласно п. 13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие как последствия чрез­вычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, сти­хийного бедствия являются чрезвычайными расходами для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие материалов в результате стихийного бедствия отражается в бухгалтерском учете записью по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 10 «Материа­лы» по учетной цене (если учетной политикой организации предусмотрено применение счетов 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отри­цательная разница (отклонение) между фактической себес­тоимостью этих материалов и их учетной ценой, учтенная по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей», списывается сторнировочной записью в кор­респонденции с дебетом счета 91.

Поскольку материалы не были использованы в произ­водственной деятельности или при осуществлении иных опе­раций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то у организации нет оснований для принятия к вычету суммы НДС по этим материалам в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ. Восстановление суммы НДС, подлежащей уплате в бюд­жет, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

В результате чрезвычайной ситуации, вызванной экстремаль­ными условиями, были уничтожены материалы. По данным прове­денной инвентаризации и справки бухгалтерии, учетная цена этих материалов составила 6100 руб. Сумма отрицательного отклоне­ния между фактической себестоимостью утраченных материалов и их учетной ценой, учтенная по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», составила 100руб. НДС, уп­лаченный поставщику при приобретении материалов, ранее был принят к вычету в сумме 1080 руб. ((6100 - 100)) х 18%).

По результатам хозяйственной ситуации составлена следую­щая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 10 «Материалы» - 6100 руб. - согласно сличительной ведомости, акту о списании материалов списана учетная стоимость материалов, выбывших в результате стихийного бедствия;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 100 руб. - списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 1080 руб. - вос­становлена ранее принятая к вычету сумма НДС по выбывшим ма­териалам.