НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ. Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами

 

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему.

Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами.

Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

Рассмотрим эти группы подробнее.

Итак, объектом обложения страховыми взносами не являются:

1) выплаты физическому лицу, производимые за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

К таким выплатам, например, относятся:

- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная помощь членам семьи умершего работника (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19);

- выплаты членам совета директоров по решению общего собрания участников общества (акционеров) (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 6), от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19);

- кооперативные выплаты пайщикам на основании решения общего собрания потребительского общества (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19);

2) выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п. Данный подход подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Однако, по мнению чиновников, если впоследствии работодатель простит работнику часть долга по гражданско-правовому договору (например, по договору займа или ссуды), на нее нужно начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Заметим, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. К примеру, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.

Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по договору, которая составляет оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, и следовательно, облагать единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам;

3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

- трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

- гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

 

Например, организация "Бета" приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается;

 

4) выплаты на возмещение расходов добровольца, производимые в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ч. 5 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.

 

Примечание

Часть 5 ст. 7 Закона N 212-ФЗ действует с 7 января 2011 г. (ст. 2 Федерального закона от 23.12.2010 N 383-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ). По нашему мнению, рассматриваемые суммы не должны были облагаться страховыми взносами и до указанной даты. Основание - пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

С нормами суточных, установленными п. 3 ст. 217 НК РФ, вы можете ознакомиться в разд. 15.3 "Как облагаются НДФЛ суточные в составе командировочных расходов. Нормы возмещения суточных при командировках" Практического пособия по НДФЛ;

 

5) выплаты, производимые в связи с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:

- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

- стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

- стоимости услуг связи, транспортного обеспечения;

- стоимости лингвистического сопровождения;

- стоимости сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.