Отражения сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете

 

Примечание

С примером учета взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний вы можете ознакомиться в разд. 7.4.1 "Общие правила" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В настоящем примере учет указанных взносов не рассматривается.

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству электротоваров и применяет общую систему налогообложения.

В январе 2012 г. организация начислила работникам, занятым в основном производстве:

- заработную плату - 560 000 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в соответствии с законодательством, - 14 000 руб. (из них 4000 руб. - за первые три дня болезни).

Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации, для отражения расчетов по обязательному социальному страхованию к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС";.

8 февраля 2012 г. организация "Альфа" перечислила взносы на обязательное социальное страхование в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов.

Все работники предприятия моложе 1967 года рождения, выплаты по каждому из них не превысили лимита базы для начисления страховых взносов, который в 2012 г. составляет 512 000 руб. (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

 

Решение

 

Поскольку организация применяет ОСН, все ее работники моложе 1967 года рождения и выплаты им не превысили лимита базы, страховые взносы в 2012 г. организация начисляет по следующим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

1) в бюджет ПФР - по ставке 22%, в том числе 16% - на финансирование страховой части пенсии <10> и 6% - на финансирование накопительной части пенсии;

2) в бюджет ФФОМС - по ставке 5,1% с выплат, не превышающих предельный размер базы <11>;

3) в бюджет ФСС РФ - по ставке 2,9% с выплат, не превышающих предельный размер базы.

--------------------------------

<10> Указанный тариф делится на солидарную (6%) и индивидуальную (10%) части. При этом перечисляются взносы на страховую часть пенсии одним платежным документом.

<11> Напомним, что начиная с 2012 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Ранее взносы на ОМС следовало перечислять также в бюджет ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

 

Суммы пособий по обязательному социальному страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством, страховыми взносами не облагаются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Начисление выплат в пользу работников и страховых взносов в бухгалтерском учете организации "Альфа" оформляется следующими проводками.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 января 2012 г.
Начислена заработная плата за январь			560 000
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств организации			4 000
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1-1		10 000
Начислены взносы в ФСС РФ по нетрудоспособности и материнству с зарплаты за январь (560 000 x 2,9%)		69-1-1	16 240
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии с зарплаты за январь (560 000 x 16%)		69-2-1	89 600
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии с зарплаты за январь (560 000 x 6%)		69-2-2	33 600
Начислены взносы в ФФОМС с зарплаты за январь (560 000 x 5,1%)		69-3-1	28 560
8 февраля 2012 г.
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ (16 240 - 10 000) <*>	69-1-1		6 240
Перечислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	69-2-1		89 600
Перечислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	69-2-2		33 600
Перечислены взносы в ФФОМС	69-3-1		28 560

 

--------------------------------

<*> Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) уменьшается на расходы по выплате страхового обеспечения работникам (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).