НАРУШЕНИЕ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ) РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС
В случае нарушения установленного срока представления Расчета по форме-4 ФСС страхователь может быть привлечен к ответственности. Причем основания для этого, а также размеры штрафов могут быть различными. 1. Ответственность за непредставление Расчета по форме-4 ФСС в установленный срок в соответствии со ст. 46 Закона N 212-ФЗ. Размер штрафа составляет 5% суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% указанной суммы взносов. Рассчитывать величину штрафа следует со всей суммы начисленных взносов без уменьшения ее на выплаченные страхователем пособия по социальному страхованию. Такой вывод содержится в Письме ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395. Отметим, что чиновники не привели аргументов в обоснование этой позиции. Тем не менее полагаем, что сделанный ими вывод правомерен. Ведь в силу ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ под суммой взносов, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ, следует понимать величину страховых взносов до ее уменьшения на расходы страхователя по социальному обеспечению. А значит, штраф должен рассчитываться именно с этой суммы.
Например, организация "Альфа" представила Расчет по форме-4 ФСС за I квартал 2012 г. 8 мая 2012 г. Сумма страховых взносов, начисленных к уплате за январь, февраль и март этого же года, составила 15 000 руб. Поскольку срок представления Расчета за I квартал 2012 г. истекает 16 апреля (ч. 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ), просрочка составила один неполный месяц. Сумма штрафа, рассчитанная согласно ст. 46 Закона N 212-ФЗ, составит 750 руб. (15 000 руб. x 5% x 1 мес.). Поскольку данная сумма меньше минимального размера санкции, организации "Альфа" придется уплатить штраф в размере 1000 руб.
Такие правила применяются с 1 января 2012 г. (п. 15 ст. 6, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ). До 2012 г. величина штрафа была иной и зависела от количества дней просрочки.
-------------------------------- <*> Отметим, что положения ст. 46 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 2012 г., не позволяли однозначно сказать, с какой суммы взносов нужно рассчитывать штраф. При этом контролирующие органы давали следующие разъяснения (Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910): 1) санкция должна определяться исходя из суммы страховых взносов, начисленных за последний квартал, а не за весь отчетный (расчетный) период с начала года; 2) размер штрафа за несвоевременное представление отчета нужно рассчитывать исходя из суммы начисленных взносов без уменьшения на выплаченные страхователем пособия по социальному страхованию. Основанием для такого вывода служила ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, в которой под суммой взносов, подлежащих перечислению, понимается величина начисленных взносов до уменьшения их на расходы по социальному страхованию. Однако, по нашему мнению, этот подход к исчислению штрафа не вполне соответствовал законодательству. Ведь согласно ст. 46 Закона N 212-ФЗ штраф должен был рассчитываться как процент от суммы к уплате на основании Расчета, который не был своевременно представлен. А в Расчете отражаются как начисленные взносы, так и выданные пособия, и на основании этих данных и определяется сумма взносов к уплате по Расчету (ч. 2, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения формы-4 ФСС). Поэтому полагаем, что штраф следовало рассчитывать исходя из суммы страховых взносов, уменьшенной на выплаченные страхователем пособия по социальному страхованию. Такого же мнения придерживалось Минздравсоцразвития России (Письмо от 22.02.2011 N 507-19 (п. 2)). <**> Исходя из формулировки ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, если страхователь задержал представление "нулевого" Расчета более чем на 180 календарных дней, он мог быть привлечен к ответственности в виде минимального штрафа (1000 руб.).
Таким образом, если вы несвоевременно подаете отчетность, срок представления которой оканчивается после 1 января 2012 г. (например, Расчет за 2011 г.), вас могут оштрафовать в соответствии с новой редакцией ст. 46 Закона N 212-ФЗ. Если правонарушение было совершено ранее и решение о привлечении к ответственности вынесено до 2012 г., штраф должен быть рассчитан по старым правилам. ФСС РФ подтверждает, что новая редакция ст. 46 Закона N 212-ФЗ применяется к правонарушениям, совершенным после 1 января 2012 г. (Письмо от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395). Но как быть, если за период до 2012 г. вы несвоевременно представили Расчет, а решение о привлечении к ответственности Фонд вынес после 1 января 2012 г.? В такой ситуации применить к вам новые положения ст. 46 Закона N 212-ФЗ чиновники вправе, только если сумма штрафа не больше, чем величина штрафа, определенная по ранее действовавшим правилам. Ведь нормы законодательства, ухудшающие положение плательщика, не могут иметь обратную силу (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П <3>). В противном случае санкция должна быть рассчитана в соответствии с прежними положениями Закона N 212-ФЗ. -------------------------------- <3> Вывод Конституционного Суда РФ сделан в отношении страховых взносов в ПФР, однако исходя из аргументов судей, полагаем, что он может быть распространен и на иные виды взносов в государственные внебюджетные фонды.
Возможна также ситуация, когда часть просрочки приходится на период до 1 января 2012 г., а часть - после этой даты. Например, страхователь представил Расчет за 9 месяцев 2011 г. только в 2012 г. Как должен быть рассчитан штраф в этом случае? Законодательство прямого ответа на этот вопрос не дает. Разъяснений контролирующих органов пока нет. По нашему мнению, в такой ситуации штраф за время просрочки, приходящееся на период после 1 января 2012 г., должен определяться в соответствии с новой редакцией ст. 46 Закона N 212-ФЗ (п. 15 ст. 6, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ). Штраф за время просрочки, приходящееся на период до 2012 г., также должен быть рассчитан по новым правилам. Однако его нужно сравнить с размером санкции, определенным по ранее действовавшим положениям Закона N 212-ФЗ. Если размер ответственности по новым правилам больше, чем по прежним, применяется редакция ст. 46 Закона N 212-ФЗ, действовавшая до 2012 г. Размер штрафа может быть уменьшен, если контролирующие органы или суд установят наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (ч. 1, 4 ст. 44 Закона N 212-ФЗ). Перечень смягчающих ответственность обстоятельств предусмотрен ч. 1 ст. 44 Закона N 212-ФЗ. При этом проверяющий орган или суд вправе признать таковыми и иные обстоятельства по собственному усмотрению (п. 4 ч. 1 ст. 44 Закона N 212-ФЗ). В частности, как показывает практика, судьи квалифицируют как смягчающие следующие обстоятельства (Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2012 N Ф09-9038/11): - незначительный период просрочки представления Расчета (например, один день); - отсутствие реального ущерба бюджету государственного внебюджетного фонда (нарушение либо не повлекло возникновение недоимки по страховым взносам, либо она была погашена); - совершение правонарушения впервые. 2. Ответственность за непредставление Расчета по форме-4 ФСС в установленный срок в соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Напомним, что помимо информации о страховых взносах на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством Расчет по форме-4 ФСС содержит также сведения о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Поэтому в случае нарушения срока представления Расчета вас могут оштрафовать также и на основании п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 507-19 (п. 1), ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328, абз. 4, 5 п. 1.3, абз. 4 п. 3.3 Приложения N 1 к Письму ФСС РФ от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440).
Примечание Подробнее об ответственности за непредставление отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний вы можете узнать в разд. 15.10 "Ответственность (штраф) за нарушение срока представления Расчета по форме-4 ФСС (за несвоевременное представление, непредставление)" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
3. Административная ответственность за нарушение срока представления Расчета по форме-4 ФСС в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ. Штраф в данном случае применяется к должностному лицу организации, ответственному за представление отчетности, и составляет от 300 до 500 руб. Отметим, что индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности за непредставление отчетности в ФСС РФ (ст. 15.33 КоАП РФ).
|