Показатели состояния и эффективности использованияДля изучения материала вам предлагаются решения типовых задач по темам дисциплины «Финансы предприятий» Экономическое содержание амортизации. Порядок начисления амортизации Изношенные основные производственные фонды подлежат замене на новые. Источником финансирования затрат на приобретение новых объектов ОПФ взамен изношенных являются суммы начисленной и накопленной амортизации. Амортизация – это постепенный плановый многократный перенос стоимости основных производственных фондов и других внеоборотных активов на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления - это денежное выражение износа основных средств и нематериальных активов (включаются в состав расходов на производство и реализацию продукции и в выручку от реализации продукции). По истечении определенного времени стоимость каждого объекта ОПФ возвращается полностью в денежной форме, таким образом происходит возмещение стоимости ОПФ. Время, в течение которого это происходит называется амортизационных период. Амортизационных период равен периоду оборота основных производственных фондов, т.е. нормативному сроку их эксплуатации. Начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета производится одним из следующих методов: 1. линейный метод; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости (или текущей – восстановительной стоимости в случае переоценки) основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; Пример. Предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования СПИ = 8лет, тогда норма амортизационных отчислений составит НА= 100%: 8 лет = 12,5%.
- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ; Пример. Приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования СПИ = 5 лет. Норма амортизации в этом случае составит НА= 100%: 5 лет = 20% Таблица 1
Результат расчета показывает, что сумма амортизации Σ 67,23 тыс. руб. < первоначальной стоимости 100 тыс. руб. на 32,77 тыс. руб. Осталось недоамортизировано 32,77% первоначальной стоимости – это «ликвидационная цена оборудования». Прямое списание этой Σ на себестоимость может одномоментно резко ухудшить финансовое состояние и уровень рентабельности предприятия. Эти потери можно компенсировать продав недоамортизированное оборудование.
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости (или текущей – восстановительной стоимости в случае переоценки) основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Ликвидационная стоимость не используется, т.к. ОС амортизируют полностью. Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном году и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств. Определение срока полезного использования основных средств производится исходя: 1. из ожидаемого срока использования ОС в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью; 2. из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и системы проведения ремонта; 3. из нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды). Пример. Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно амортизационные отчисления составят 5 тыс. км * 60 тыс. руб. / 500 тыс. км = 0,6 тыс. руб.
ОБЩЕЕ: В течении отчетного года амортизационные отчисления ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При сезонном характере работ годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении всего отчетного периода.
Налоговый Кодекс РФ глава 25 регламентирует порядок и методы начисления амортизации и включение этих сумм в состав расходов организации. При этом необходимо отметить, что к амортизируемому имуществу не относятся:земля и объекты природопользования, материально-производственные запасы и товары, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Налоговый Кодекс РФ предусматривает начисление амортизации 2-я методами: линейным и нелинейным. В обоих случаях начисление амортизации производится отдельно по каждому объекту ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатация, и заканчивая с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания или выбытия объекта. Начисление амортизации производится в соответствии с нормой амортизации. Норма амортизации – это процент ежемесячного списания стоимости ОПФ на себестоимость готовой продукции.
Линейный метод начисления амортизации заключается в том, что каждый год на себестоимость готовой продукции списывается одинаковая часть стоимости ОПФ. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительная) стоимости объекта на норму амортизации:
При этом ежемесячная норма амортизации рассчитывается так: НА = 1/n * 100%, где n- количество месяцев (лет) срока полезного использования объекта ОПФ.
Нелинейный метод начисления амортизации позволяет списать большую часть стоимости амортизируемого объекта ОПФ в первые годы его эксплуатации и уменьшить объем амортизационных отчислений в последние годы его службы. Сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта ОПФ на норму амортизации. ΣАО = Остаточная ст-ть х НА
При этом ежемесячная норма амортизации рассчитывается так: НА = 2/n * 100%, где где n- количество месяцев срока полезного использования объекта ОПФ.
С того месяца, как остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от первоначальной стоимости, амортизация до конца амортизационного периода будет начисляться следующим образом: остаточная стоимость с этого момента принимается за базовую величину, а ежемесячная амортизация определяется путем деления этой базовой оценки на количество месяцев, оставшееся до окончания срока полезного использования объекта ОПФ.
Пример. Рассчитать плановый объем амортизационных отчислений на t = 3 года по оборудованию линейным и нелинейным способом. Первоначальная стоимость станков ПСопф = 400 тыс. руб. Срок службы n = 10 лет.
Линейным способом: НА = 1/n * 100% = 1/10 * 100% = 10% АОл = 400 тыс. руб. * 10% = 40 тыс. руб. Тогда Σ АОл за 3 года = 40 * 3 = 120 тыс. руб.
Нелинейным способом: НА = 2/n * 100% = 2/10 * 100% = 10% АОн1г. = 400 тыс. руб. * 20% = 80 тыс. руб. АОн2г. = (400 тыс. руб. – 80 тыс. руб.) * 20% = 64 тыс. руб. АОн3г. = (400 тыс. руб. – 80 тыс. руб. - 64 тыс. руб.) * 20% = 51,2 тыс. руб. Тогда Σ АОн за 3 года = 80 тыс. руб. + 64 тыс. руб. + 51,2 тыс. руб. = 195,2 тыс. руб. Показатели состояния и эффективности использования
|
