Регистры бухгалтерского учета

6. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (книгах, журналах, ведомостях и т.д.). При регистрации в регистрах бухгалтерского учета объектов учета не допускаются какие - либо пропуски или изъятия.

Руководитель СМП утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

Обязательными реквизитами каждого регистра бухгалтерского учета являются:

· наименование регистра;

· наименование СМП, составившего регистр;

· дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

· хронологическая и (или) систематическая группировка фактов хозяйственной жизни;

· величина денежного измерения фактов хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;

· наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

· подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц, ответственных за ведение регистра.

В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

7. СМП разрабатывает регистры бухгалтерского учета применительно к конкретным условиям своей деятельности при соблюдении:

· единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено учетной политикой СМП, принятой в соответствии федеральными и отраслевыми стандартами и настоящими Рекомендациями;

· взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

· сплошного отражения всех фактов хозяйственных жизни в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

· накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в разрезе показателей, достаточных для нужд управления СМП и контроля его деятельности, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации, представляемой в соответствии с федеральными законами.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

 

III. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

8. СМП могут использовать следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета:

· полную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП);

· сокращенную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП);

· простую систему ведения бухгалтерского учета (бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи). Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.

 

Сокращенный рабочий план счетов СМП

9. СМП отражает факты хозяйственной путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в его рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Для организации бухгалтерского учета упрощенными способами СМП на основе типового Плана счетов может: сформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета (далее – рабочий План счетов), который позволит вести учет активов и обязательств, доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета по принятым счетам бухгалтерского учета и тем самым: способствовать осуществлению контроля за наличием активов, выполнением обязательств, получением доходов, осуществлением расходов и достоверностью данных бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета СМП должно исходить из требования рациональности, имея в виду, что ценность формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем Плане счетов по сравнению с типовым Планом счетов. В частности, СМП может открыть для обобщения информации о:

· производственных запасах счет 10 «Материалы» (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

· затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»);

· готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные»);

· дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

СМП может предусмотреть в рабочем Плане счетов:

а) учет денежных средств в банках на счете 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 81 «Собственные акции (доли)»);

в) учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Пример рабочего Плана счетов СМП приведен в Приложении 1 к настоящим Рекомендациям.

 

Применение сокращенного рабочего плана счетов

10. СПМ, применяя рабочий План счетов, организует учет фактов хозяйственной жизни, активов и обязательств, доходов и расходов на включенных в него счетах бухгалтерского учета согласно типовому Плану счетов с учетом настоящих Рекомендаций.

11. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых исходя из применяемых СМП способов начисления амортизации, сроков полезного использования и первоначальной стоимости основных средств.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.

Изменение начисляемых сумм амортизации в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него. Изменение начисляемых сумм амортизации в результате пересмотра срока полезного использования объекта основных средств подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы и расходы:

· периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;

· периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) данного отчетного периода и бухгалтерскую (финансовую) отчетность будущих периодов.

При выбытии объекта основных средств (списании, продаже и т.п.) сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Недоамортизированная часть стоимости основных средств со счета 01«Основные средства», а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В случае продажи объекта основных средств выручка от продажи относится на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

СМП может принять решение для целей бухгалтерского учета не проводить переоценку основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства» и нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», а также может принять решение не проверять нематериальные активы на обесценение.

12. При осуществлении капитальных вложений затраты на строительство или приобретение объектов основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на субсчете к счету 01 «Основные средства». Затраты принимаются к учету на основании счетов поставщиков и подрядчиков с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств списываются в дебет счета 01 «Основные средства» при принятии актива в качестве основных средств к бухгалтерскому учету.

13. Производственные запасы учитываются СМП на счете 10 «Материалы».

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике СМП, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации СМП должен быть организован надлежащий контроль их движения.

Учет списания материалов СМП может вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по цене возможного использования осуществляется запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный по приобретенным материалам, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. На счете 19 отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

14. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется СМП на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов (элементов) затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Такие расходы списываются со счета 20 «Основное производство» ежемесячно полностью на счет 90 «Продажи» в качестве расходов по продажам продукции (работ, услуг) либо на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии сокращенного варианта рабочего плана счетов без использования счета 90 «Продажи».

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средстввключаются в расходы по обычным видам деятельности по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.).

15. Учет готовой продукции и товаров при принятии сокращенного рабочего плана счетов может вестись на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые СМП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения. В дальнейшем их списание при выбытии рекомендуется осуществлять по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

16. Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг) СМП, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи» либо при принятии сокращенного рабочего плана счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» без использования счета 90 «Продажи».

СПМ признает выручку при соблюдении следующих условий:

· оно имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с нормативными правовыми актами по учету доходов и учету расходов (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов).

17. СМП, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений для отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При этом может быть принято решение не отражать в бухгалтерском учете обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

18. СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут не отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

19. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты по операциям с дебиторами и кредиторами отражаются в следующем порядке: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

20. Учет кредитов банка и иных заемных средств ведется на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения. Погашение кредитов и займов организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

21. Конечный финансовый результат деятельности СМП в отчетном году формируется согласно типовому Плану счетов на счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

При выборе СМП сокращенного рабочего плана счетов с использованием счета 90 «Продажи» для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности СМП, на этом счете формируется финансовый результат от такой деятельности. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров (работ, услуг).

По окончании каждого отчетного периода сальдо (далее по тексту – остаток) со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, прочие расходы), а по кредиту – прибыли (прочие доходы) СМП.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае, если СМП предусмотрело в рабочем Плане счетов для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»), то остаток по этому счету показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

22. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки»),.

В аналогичном порядке без ретроспективного пересчета СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.

23. СПМ может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов.