Сокращенная форма ведения бухгалтерского учета

40. СМП, исходя из конкретных условий деятельности, могут принять решение о применении сокращенной формы ведения бухгалтерского учета.

При этой форме все факты хозяйственной жизни регистрируются посредством двойной записи в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни, форма которой может быть утверждена по примеру формы № К-1МП (далее - Книга № К-1МП) (приложение 11 к настоящим Рекомендациям). Наряду с Книгой № К-1МП, для учета расчетов по оплате труда с работниками, рекомендуется применять ведомость учета оплаты труда, форма которой может быть утверждена по примеру формы № 8МП. Если указанные регистры (книга, ведомость) не обеспечивают полноту информации необходимую для управления, СМП рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые при полной форме ведения бухгалтерского учета.

41. Книга № К-1МП является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который позволяет вести учет фактов хозяйственной жизни СМП в разрезе активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах), отвечающую требованиям достоверности и полноты.

42. Книга № К-1МП открывается записями остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в Книге заносятся в хронологической последовательности в течение каждого месяца отчетного года позиционным способом на основе первичных учетных документов, например: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности их отражения в указанном регистре.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются посредством двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего Плана счетов СМП.

По окончании отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого выводятся остатки по всем счетам и подсчитываются их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).

При этом величина остатка на конец отчетного периода (например, на 31.01.) определяется в следующем порядке:

по счетам 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения»: остаток на 01.01.+ обороты по дебету - обороты по кредиту. Величина остатка всегда должна быть ≥0;

по счетам 66 «Расчеты по кредитам и займам», 80 «Уставный капитал»: остаток на 01.01.+ обороты по кредиту - обороты по дебету. Величина остатка всегда должна быть ≥0;

по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» остаток вначале определяется по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. По этим счетам остаток может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).

Например:

Фрагмент №1 Книги № К-1МП

 

п/п, дата записи	Наименование, дата первичного учетного документа	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Основное производство (счет 20)	Расчетный счет (счет 51)	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
Д	К	Д	К	Д	К
		Остаток на 01.01.2013
		в т.ч. ООО 1
		Январь
1/10	Платежное поручение №1/01 от 10.01.	Перечислено с расчетного счета ООО 1 в счет погашения задолженности на 01.01.
2/30	Платежное поручение №2 от 30.01.	Перечислен с расчетного счета аванс ООО 2 по договору поставки №3 от 30.12.2012
3/30	Счет ООО 1 от 30.01	Признано обязательство за полученные материалы
		Итого обороты	х		-	-
		Остаток на 31.01	х		-
		в т.ч.
		ООО 2
		ООО 1

 

В случае, если счет имеет развернутый остаток, рекомендуется проверить правильность его определения до подсчета сальдового баланса путем следующих расчетов:

- если остаток на начало месяца был кредитовым, то: остаток на начало месяца + обороты по кредиту – обороты по дебету = остаток на конец месяца по кредиту – остаток на конец месяца по дебету;

- если остаток на начало месяца был дебетовым, то: остаток на начало месяца + обороты по дебету – обороты по кредиту = остаток на конец месяца по дебету – остаток на конец месяца по кредиту;

- если остаток на начало и конец месяца был и по дебету и по кредиту, то: остаток на начало месяца по дебету – остаток на начало месяца по кредиту +обороты по дебету - обороты по кредиту = остаток на конец месяца по дебету – остаток на конец месяца по кредиту.

В бухгалтерском балансе упрощенной системы бухгалтерской (финансовой) отчетности (см. Раздел IV настоящих Рекомендаций»), дебетовый остаток по краткосрочным (в течение двенадцати месяцев после отчетной даты) расчетам должен быть включен в группу статей «Финансовые и другие оборотные активы», а кредитовый - в группу статей «Кредиторская задолженность» (в приведенном примере соответственно 500 и 100 ед.).

43. В течение отчетного периода на счете 20 «Основное производство» в графе 5 накапливаются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении отчетного периода данные затраты в сумме, приходящейся на отгруженную и проданную в течение отчетного периода продукцию (работы, услуги), списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Данная запись отражается в Книге № К-1МП по графам 5 и 29, при этом в графе 3 «Содержание факта хозяйственной жизни» осуществляется запись – «Списаны затраты на производство отгруженной и проданной продукции (работ, услуг)».

По кредиту счета 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный период выявляется путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи». Если дебетовые обороты (расходы) превышают кредитовые (доходы) – это значит, что получен убыток, если наоборот – прибыль. Выявленный финансовый результат от продаж отражается в Книге № К-1МП отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат от продаж за месяц»;

в графах 30 и 31,если получен убыток, в графах 29 и 32, если получена прибыль.

Например:

Фрагмент №2 Книги № К-1МП

 

№ п/п, дата записи	Наименование, дата первичного учетного документа	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Основное производство (счет 20)	Продажи (счет 90)	Прибыли и убытки (счет 99)
Д	К	Д	К	Д	К
		Остаток на 01.01.
		Январь
1/10	Счет №1 от 10.01,накладная № 3 от 10.01	Принят к оплате счет ООО 1 за полученный цветной картон 200 кг.	10 000	10 000
2/10	Расчет	Начислена амортизация основных средств
3/31	Ведомость 8МП, п/п №7от 30.01	Начислена зарплата работникам за январь
4/31	Расчет/п/п №9 от 30.01	Начислены страховые взносы за январь

 

5/31	Счет № 100 от 30.01	Предъявлен счет ООО 10 за отгруженную упаковку	20 000
6/31	Бух. справка	Списаны затраты на производство проданной продукции
7/31	Бух.справка	Финансовый результат от продаж за январь
		Итого обороты
		Остаток на 31.01.	Х

 

Определение затрат на производство проданной продукции рассмотрим на следующем примере.

СМП производит бумажную упаковку. На 1 января в незавершенном производстве находилось 200 коробок со средней степенью готовности – 50 %, на 31 января 150 коробок со средней степенью готовности – 80%. За январь выпущено 820 коробок, из них 800 коробок продано, 20 находятся в цеховой кладовой и предназначены к продаже в следующем отчетном периоде.

Расчет затрат на производство проданной продукции:

1-й шаг: количество незавершенной продукции условно приводится к количеству готовой продукции: на 1 января - 200 к. * 50/100 =100 к.; на 31 января – 150 к.*80/100=120 к. Прирост незавершенного производства за отчетный период составил 20 коробок.

2-й шаг: определяются затраты на производство выпущенной и проданной продукции. Для этого составим следующую таблицу:

 

Показатель	Остаток на 1января	Произведено	Продано	Остаток на 31 января
1.Количество продукции: - незавершенное - готовая продукция			-
Итого
2. Затраты	(остаток по счету 20 на 01.01)	(обороты по дебету счета 20)	(1600+17200)/(100+840)=20 руб. 20*800=16000 руб.	(остаток по сч.20 на 31.01/1600+17200-16000)

 

СМП может предусмотреть в рабочем Плане счетов для учета финансовых результатов от продаж счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счета 90 «Продажи»). В этом случае записи в Книге № К-1МП по определению финансового результата от продаж продукции будут выглядеть следующим образом:

 

 

Фрагмент №3 Книги № К-1МП (см. также Фрагмент №2)

 

№ п/п, дата записи	Наименование, дата первичного учетного документа	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Основное производство (счет 20)	Прибыли и убытки (счет 99)
Д	К	Д	К
6/31	Счет № 100 от 30.01	Предъявлен счет ООО 10 за отгруженную упаковку	20 000
7/31	Бух. справка	Списаны затраты на производство проданной продукции
		Итого обороты
		Остаток на 31.01.	х

 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).