Нормативные акты, регулирующие правовую основу учёта труда и его оплатыБухгалтерский учет в РФ регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), указы президента и постановления правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств. К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет оплаты труда, относятся: Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс, Семейный кодекс, Налоговый кодекс (в части исчисления и уплаты НДФЛ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Гражданский кодекс РФ регулирует отношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных или иных обязательствах участников правоотношений [1]. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации. Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе [2]. Согласно трудовому кодексу, из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: - обязательные; - удержания по инициативе администрации; - удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся удержания: 1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. 2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ, в соответствии с которым алименты выплачиваются на основании следующих документов: а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ¼, на 2 детей - 1/3, на трех детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме [3]. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации. К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ): - для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; - для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; - для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда; - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (при этом удержания за такие дни не производятся, если работник увольняется по таким основаниям), как «ликвидация организации» (пункт 1 статьи 81 ТК РФ); «сокращение численности или штата работников организации» (пункт 2 статьи 81 ТК РФ); «несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работы вследствие состояния работника в соответствии с медицинским заключением» (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ); «смена собственника имущества организации» (пункт 4 статьи 81 ТК РФ); «призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ); «восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ); «признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением» (пункт 5 статьи 83 ТК РФ); «смерть работника, а также признание работника умершим или безвестно отсутствующим» (пункт 6 статьи 83 ТК РФ); «наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ» (пункт 7 статьи 83 ТК РФ). Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ, работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй - у работника. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания: - кредитов, ссуд, займов, выданных работнику; - сумм по личному страхованию; - в погашение обязательств по подписке на акции; - стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг; - профсоюзных взносов и т.п. Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев – устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Конкретные вопросы организации порядка учёта оплаты труда находят своё отражение в постановлениях Правительства. В частности, порядок исчисления средней заработной платы прописан в постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Основным документом федерального уровня, регулирующим бухгалтерский учёт является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принятый №402-ФЗ от 06.12.2011 г. [4].На основании ФЗ «О бухгалтерском учете» принятый №402-ФЗ от 06.12.2011 г. было разработано «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» Положение включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета. [5] На основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» Министерство финансов РФ разработало и утвердило положения по бухгалтерскому учету, а также другие нормативно-правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08г.№106. [7] В соответствии с данным ПБУ организации формируют свою учётную политику. В ООО «Рассвет» сформирована учётная политика, отвечающая требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. В качестве основных форм оплаты труда в ней определены: повременная и сдельная. Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет» строится на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94 н. [6] Ведение учёта в ООО «Рассвет» осуществляется на основе следующих методических рекомендаций, формирующих третий уровень нормативно-правовых актов бухгалтерского учёта. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 16.05.05г. [11] Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в агропромышленных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.01. №654. [10] Условия оплаты труда на уровне организации определяются локальным нормативным актом – Положением об оплате труда. Положение предназначено способствовать решению следующих задач: - создание предпосылок для максимального раскрытия трудового потенциала работников; - устранение диспропорций в оплате труда отдельных категорий работников; - устранение и недопущение случаев уравнительности в оплате труда; - закрепление кадров в организации, повышение их деловых качеств, сокращение текучести кадров; - соблюдение интересов работников и работодателя в части роста трудовой отдачи и ее оплаты. К локальным документам, разрабатываемым на уровне отдельного предприятия, относятся: должностные инструкции, положения о деятельности (положение о персонале, о материальном поощерении, о подготовке кадров), инструкции (по введению в должность новых сотрудников), акты (акт приема-передачи кадровой документации), правила.
|
