Ответственность за нарушение законодательства

Данный анализ производится с помощью цепных подстановок.

На уровень и динамику среднемесячной выработки в расчёте на одного работающего оказывают влияние следующие факторы:

1) среднечасовая выработка в расчёте на одного рабочего Q₀ и Q₁;

2) средняя фактическая продолжительность рабочего дня в₀ и в₁;

3) средняя фактическая продолжительность рабочего периода с₀ и с₁;

4) доля рабочих в общей численности работающих d₀ и d₁;

 

Абсолютное отклонение среднемесячной выработки одного работающего характеризуется следующей разностью:

DW = W₁-W₀ = a₁ в₁ с₁ d₁ – a₀ b₀ c₀ d₀;

Где W₁-W₀ – средне месячная выработка в расчёте на одного работающего в отчётном и базисном периоде.

Относительное отклонение:

Iw = W₁/W₀ = a₁ в₁ с₁ d₁ / a₀ b₀ c₀ d₀

Определим влияние каждого из четырёх факторов в отдельности

1) влияние изменения доли рабочих в общей численности работающих

DW_d = a₀ b₀ c₀ (d₁ – d₀)

I_Wd = a₀ b₀ c₀ d₁ / a₀ b₀ c₀ d₀

2) влияние продолжительности рабочего периода в днях

DW_c = a₀ b₀ (с₁ – c₀) d₁;

I_Wc = a₀ b₀ c₁ d₁ / a­­­­­_­0 b₀ c₀ d₁;

3) влияние изменения продолжительности рабочего дня

DW_b = a₀ (b₁ – b₀) c₁ d₁

I_W = a₀ b₁ c₁ d₁ / a₀ b₀ c₁ d₁;

4) влияние изменения среднечасового уровня производительности труда

DW_a = (a₁ – a₀) b₁ c₁ d₁;

I_Wa = a₁ b₁ c₁ d₁ / a₀ b₁ c₁ d₁;

Взаимосвязь между абсолютными приростами:

DW = DW_a + DW_b + DW_c + DW_d

I_W = I_Wa * I_Wb * I_Wc * I_Wd

Пример

Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе – на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.

В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не нужно.

Налоговики могут самостоятельно взыскать штраф не позднее двух месяцев с момента, когда истек срок для добровольной уплаты налоговых санкций. А в течение шести месяцев начиная с того же момента – взыскать санкции через суд.

Если вы не согласны с решением контролеров о взыскании с вас штрафа или считаете, что не были учтены смягчающие обстоятельства, обратитесь в вышестоящую инстанцию или суд.

Если вы как руководитель фирмы или предприниматель нарушили срок подачи заявления из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду. Он может учесть их как смягчающие обстоятельства и восстановить вас в правах. Незначительный срок задержки подачи заявления суд также может расценить как смягчающее обстоятельство.

Если у правопреемника компании с момента завершения ее реорганизации возникает право собственности на недвижимость, то он обязан написать заявление в инспекцию по месту нахождения этого имущества о постановке на учет, составленное в произвольной форме. Об этом говорится в письме ФНС РФ от 8 апреля 2014 г. № СА-4-14/6539.

В заявлении должно быть указано наименование, ОГРН и ИНН как организации-правопреемника, так и фирмы, которая была первоначальным собственником и передала свои права. Также к заявлению необходимо приложить перечень объектов недвижимости с указанием наименования объекта, кадастрового (условного) номера, адреса местонахождения. Кроме того, необходимо привести сведения, подтверждающие факт подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимость.

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса:

«1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления».

Пример

Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие не позднее 28 июля, но сделала это только 28 августа. Таким образом, задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 28 августа). Сам налог был перечислен тоже спустя месяц.

По декларации фирма должна заплатить 100 000 руб. Поэтому штраф составит 5000 руб. (100 000 руб. × 5% × 1 месяц).

Обратите внимание: когда последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть если срок подачи декларации истекает в субботу, вы можете подать ее в понедельник, и это не будет нарушением. Однако будьте внимательны: в отношении праздников речь идет только об установленных федеральным законодательством, а именно статьей 112 Трудового кодекса. Установление региональными властями нерабочего праздничного дня основанием для переноса срока подачи декларации не является. А значит, налогоплательщика можно привлечь к ответственности по части 1 статьи 119 Налогового кодекса, если он не подаст декларацию в установленный срок (Письмо Минфина от 27 января 2014 г. № 03-02-07/1/2783).

Если в декларации в строке «к уплате в бюджет» проставлено «0», значит, штраф будет минимальным – 1000 рублей.

Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут выписать предупреждение или оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.

Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность, напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые декларации.

Если налоговики все-таки вас оштрафуют, обжалуйте это решение в вышестоящей инспекции.

Обжаловать решение в судебном порядке можно только после того, как оно будет обжаловано в вышестоящем налоговом органе.

Оштрафовать по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля).

Штраф по этой статье – 200 рублей за каждый непредставленный документ.

До недавнего времени единой точки зрения по вопросу применения штрафа по статье 119 Налогового кодекса за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов не было. Однако Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30 июля 2013 года № 57 закрепил обязательную для всех арбитражных судов правовую позицию. Пленум ВАС РФ указал на следующее. Правовая природа декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, различны. Поэтому вне зависимости от того, как назван расчет авансового платежа в Налоговом кодексе, привлекать за его непредставление (несвоевременное представление) к ответственности по статье 119 Налогового кодекса нельзя. Следует отметить, что налоговое ведомство согласилось с этим мнением (Письма ФНС РФ от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692, от 30 сентября 2013 года № СА-4-7/17536).

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса не будет.

Вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, отсутствие генерального директора, тяжелое финансовое положение компании и т. д.

Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок для его добровольной уплаты. Но не позднее чем через два месяца.

Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.

Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился срок для добровольной уплаты недоимки и штрафа.

Следует иметь в виду, что налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговой декларации и по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, содержащихся в этой же налоговой декларации. Ведь никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ) (см. письмо ФНС России от 18 декабря 2012 г. № АС-4-2/21574).

Подпунктом 3 пункта 4 статьи 24.1 Налогового кодекса установлено, что уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в свою налоговую инспекцию расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Форму расчета утвердил Минфин России приказом от 13 июня 2012 года № 77н, а формат для предоставления его в электронном виде – приказом от 23 августа 2012 года № ММВ-7-6/572@.

Этот расчет нужно сдавать в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. Напомним, что эти сроки установлены статьей 289 Налогового кодекса.

Если уполномоченный управляющий товарищ не представит вовремя расчет в инспекцию, ему грозит штраф – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Ответственность за это нарушение установлена в статье 119.1 Налогового кодекса. Она введена в кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ:

«Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей».

Ответственность по этой статье грозит только в том случае, когда норма Налогового кодекса прямо обязывает представить декларацию в электронной форме именно по телекоммуникационным каналам связи, а предприниматель или фирма представили ее, например, на дискете или на бумаге.

Налоговая инспекция по закону может требовать от фирмы и предпринимателя документы в электронной форме, которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность расчетов и своевременность уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Теперь, по Налоговому кодексу (п. 1 ст. 80 НК РФ), налоговая декларация, расчет авансового платежа, расчет сбора – это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

При сдаче налоговой декларации (расчета) в налоговую инспекцию документы, которые к ней необходимо приложить, можно тоже подать в электронной форме (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).

На сегодняшний день налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронной форме в налоговую инспекцию должны представлять:

· фирмы и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;

· вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, чья численность работников превышает упомянутый предел;

· налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (абз. 2 и 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Остальные налогоплательщики способ представления налоговой отчетности (на бумажном носителе или в электронной форме) выбирают самостоятельно.

С 1 января 2014 года налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронной форме в налоговую службу помимо указанных лиц должны представлять те налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Налогового кодекса применительно к конкретному налогу. Основание – абзац 2 пункта 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ.

С 1 января 2014 года декларации по НДС представляются в электронной форме. При этом декларацию за IV квартал 2013 года налогоплательщики еще смогут сдать на бумаге, а вот начиная с декларации за I квартал 2014 года необходимо представлять в электронном виде.

Налоговую декларацию по НДС в электронной форме сдавать не нужно, если фирма освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС либо находится на специальном налоговом режиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), за исключением случаев, когда НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ. Если налогоплательщик совмещает спецрежим и общую систему налогообложения, декларация по НДС в электронной форме подается по тем операциям, в отношении которых спецрежим не применяется (письмо ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ЕД-4-15/21594).

Декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается представленной в случае, если Налоговым кодексом предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому в случае с НДС фирму, представившую декларацию на бумаге, оштрафуют не за нарушение порядка представления декларации, а за ее непредставление (ст. 119 НК РФ).

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. То, что налоговики приняли декларацию, подтверждает квитанция о приеме, которую они должны передать вам.

Форма квитанции приведена в приложении 1 к приказу ФНС РФ от 25 февраля 2009 г. № ММ-7-6/85@.

Имейте в виду: подача электронной отчетности позволяет копию документа, подтверждающего полномочия вашего представителя на подписание налоговой декларации (расчета), представить тоже в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Формы и форматы налоговых деклараций, в том числе в электронной форме, утверждает ФНС России по согласованию с Минфином России.

Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

Ответственность за это нарушение предусмотрена статьей 119.2 Налогового кодекса:

«1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.

2. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей».

Итак, уполномоченный управляющий товарищ инвестиционного товарищества обязан представлять в свою налоговую инспекцию расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Получив расчет, инспекция проведет его камеральную проверку. Если в ходе проверки выяснится, что расчет содержит недостоверные сведения, уполномоченному управляющему товарищу придется заплатить штраф. По общему правилу он составляет 40 тысяч рублей. Однако если налоговики придут к выводу, что недостоверные сведения включены в расчет умышленно, то штраф будет в два раза больше – 80 тысяч рублей.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса:

«1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений».

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать фирму на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

С 1 января 2014 года к ответственности по статье 120 НК РФ помимо фирм можно привлекать и предпринимателей, и нотариусов, и адвокатов. Соответствующие изменения в указанную статью внесены Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать, что нарушение было грубым. А это означает:

· отсутствие первичных документов;

· отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

· систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2010 года и в январе 2011 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского или налогового учета, вышестоящий налоговый орган или суд признает такое решение незаконным.

К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение факта хозяйственной жизни (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета, а также если у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

Штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса (10 000 руб.) применяют, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Пример

Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Фирма поставила товар покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.

В этом случае фирме грозит штраф в размере 10 000 руб.

Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для фирмы – квартал).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000 руб.

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Суд не признает такое нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пример

Бухгалтер фирмы в 2010 году дважды не отразил выручку от реализации в учете:

· первый раз в I квартале – в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);

· второй раз в III квартале – в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2010 года составила 800 000 руб. (600 000 руб. + 200 000 руб.).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции.

Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму за непредставление документов, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учета доходов, расходов и объектов налогообложения).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет налог, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу.

Причем сделать это нужно до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата налога (сбора)

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса:

«1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

...

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)...».

Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного расчета налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.

И в том и в другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи 120.

Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. № 6-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса.

Возможна ситуация, когда вам выгоднее, чтобы инспекция квалифицировала ваше нарушение по статье 122 Налогового кодекса, а не по пункту 3 статьи 120. Выгодно платить штраф по статье 122, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышает 40 000 рублей, то есть сумма недоимки меньше 200 000 рублей.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте в арбитражный суд заявление о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. Подробнее об этом читайте раздел «Обжалование результатов проверки» → подраздел «Судебное обжалование» → ситуацию «Спор в арбитражном суде».

Оштрафовать вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5. Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

Обратите внимание: зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов производят по соответствующим видам: федеральные налоги засчитывают в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных.

Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета.

Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных) другим участником группы, привлеченным за это к ответственности в соответствии со статьей 122.1 Налогового кодекса (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Напомним, что налог считается уплаченным в бюджет с момента, когда плательщик предъявил в банк платежное поручение, в котором без ошибок указаны счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, а на счете организации на день платежа достаточно денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Если все эти условия выполнены, а у банка отозвали лицензию и платеж «завис», инспекторы норовят признать за плательщиком недоимку, и взыскать «задолженность» повторно. ФНС РФ запретила своим сотрудникам совершать такие действия (письмо от 22 мая 2014 г. № СА-4-7/9954). Обязанность по уплате налога считается неисполненной, только если доказана недобросовестность плательщика при направлении в банк платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. А факт отзыва лицензии у банка сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Поэтому, если надлежаще оформленное платежное поручение предоставлено в банк незадолго до отзыва лицензии, а банк его не исполнил, недоимка у налогоплательщика не возникает, и повторно списывать с него налог нельзя. Разбираться в этом случае налоговикам придется с банком.

Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных)

Ответственность за это нарушение установлена статьей 122.1 Налогового кодекса:

«1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога».

Создавая консолидированную группу налогоплательщиков, фирмы выбирают ответственного участника группы. В его обязанности входит ведение налогового учета по группе в целом в порядке, установленном статьей 321.2 Налогового кодекса. Остальные участники группы ведут налоговый учет своих доходов и расходов в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса и предоставляют данные учета ответственному участнику. Кроме того, ответственный участник группы представляет декларацию группы по налогу на прибыль в налоговую инспекцию, а также исчисляет и уплачивает налог и авансовые платежи по нему.

Если сообщение ответственному участнику недостоверных данных приведет к неуплате налога на прибыль, допустивший это нарушение участник группы может быть оштрафован. Размер штрафа зависит от того, совершено нарушение по неосторожности или умышленно.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса:

«Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению».

Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента, например:

· когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников;

· когда удерживают и перечисляют НДС:

– со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

– с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;

– со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;

· когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:

– с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

– с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Пример

Работник А.П. Иванов является акционером ОАО. В июне 2011 года общество выплатило Иванову:

· заработную плату;

· премию;

· дивиденды по итогам деятельности общества в 2010 году.

Со всех этих сумм ОАО должно удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, а общество выступает как налоговый агент.

Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неудержанного и (или) неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 Налогового кодекса только в том случае, если вы имели возможность удержать и (или) перечислить сумму налога, но не сделали этого.

Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.

Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным или обеспеченным залогом имуществом

Ответственность за это нарушение установлена в статье 125 Налогового кодекса РФ:

«Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей».

Помните: оштрафовать по этой статье предпринимателя за нарушение правил ареста налоговики не могут, поскольку не вправе арестовывать его имущество.

Использовать арестованное имущество в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).

Если вы нарушили этот порядок, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Обязанность по уплате налога может быть обеспечена договором залога имущества между инспекцией и залогодателем. Совершать какие-либо сделки с заложенным имуществом, даже с целью уплаты налога, можно только с согласия инспекции.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля

Ответственность за это нарушение установлена в статье 126 Налогового кодекса (в редакции по состоянию на 1 января 2014 г.):

«1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в размере одной тысячи рублей».

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики