Классификация затратВ налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы 1. По основной деятельности: - Затраты на основное производство -Затраты на вспомогательное производство 2. По отношению к объему производства (бухгалтерский учёт) затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д. Постоянные – те затраты, которые не зависят от объемов производства продукции, и с увеличением объемов производства они уменьшаются на единицу продукции. Например, амортизация зданий и сооружений, заработная плата специалистов и т.д. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Общепроизводственные расходы – представляют собой затраты связанные с содержанием, организацией и управлением основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. К данным расходам относятся: -Содержание и эксплуатация машин, оборудования; -Амортизация; -Средства, затраченные на ремонт имущества, которое использовалось в производстве; -Затраты на отопление, освещение и прочее содержание помещений; -Расходы на аренду помещения; -Расходы на оплату труда работников, которые заняты обслуживанием производства; -Прочие расходы, аналогичные по назначению. Общехозяйственные расходы – это расходы, которые не связаны с процессом производства. К данным расходам относятся: -Административно-управленческие; -На содержание общехозяйственного персонала; -Амортизация; -Средства, затраченные на ремонт ОС, управленческого и общехозяйственного назначения; -Расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения; -Расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и прочих услуг; -Прочие расходы, аналогичные по назначению.
Разделить затраты на переменные и постоянные можно только в том случае, когда производственная мощность зафиксирована и остается неизменной. На всем диапазоне объемов производства затраты изменяются нелинейно (рис. 1.3). Можно выделить три характерных диапазона объемов производства: ОА и ВС – затраты, в целом, растут прогрессивно, т.е. темп их роста опережает темп роста объемов производства; в диапазоне АВ – затраты дигрессивные, т.е. темп их роста отстает от темпов роста объемов производства. Разделить затраты на чисто переменные и постоянные можно только в узком диапазоне объемов производства, где они изменяются приблизительно линейно. На рис. 1.3 это сделано в интервале объемов производства АВ. Задача служб маркетинга предприятия удержать объем производства или продаж в узком коридоре или диапазоне, где характер их изменения будет действительно приближен к линейному – их будет проще прогнозировать. Поскольку затраты изменяются нелинейно, оптимальные объемы производства продукции будут достигнуты необязательно при полном использовании производственных мощностей предприятия. На рис. 1.3 оптимальные объемы производства достигаются в начале диапазона ВС, где затраты изменяют свой темп роста – с дигрессивного поведения на прогрессивный. Действительно, в начале диапазона ВС прибыль предприятия будет максимальной. Постоянные затраты, если их удается выделить, изменяются на большом диапазоне объемов производства продукции ступенчато или дискретно (рис. 1.4). Затраты с таким характером изменения называют условно-постоянными. Очевидно, что на рис. 1.3 постоянные затраты в диапазонах ОА и ВС будут больше или меньше тех, которые изображены пунктирными линиями.
Разделять затраты на линейные постоянные и переменные нужно для того, чтобы рассчитать безубыточные объемы производства по простой формуле: (постоянные годовые затраты)/((переменные на единицу продукции) – (цена продукции)). Поскольку в действительности затраты изменяются нелинейно, расчет безубыточных объемов производства продукции весьма условен (рис. 1.3). Пунктирными линиями на графике изображены те переменные и постоянные затраты, которые были бы в диапазонах объемов производства ОА и ВС, если бы картина изменения затрат была везде линейной. Расчет безубыточных объемов производства по затратам диапазона АВ покажет, что это точка А. Расчет по затратам, соответствующим другим диапазонам, покажет иные значения безубыточных объемов производства. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей. На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят об условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок. Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры. Различают следующие виды условно переменных издержек: 1. пропорциональные, которые изменяются в той же пропорции, что и объем производства и реализации продукции. 2. депрессионные, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. 3. прогрессивные (в большей пропорции). Затраты условно-постоянные -затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. Это, например, общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, машинам, оборудованию, сооружениям и т. д.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).
3. По способу отнесения на себестоимость продукции (бухгалтерский учёт) -прямые -косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254(1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;) настоящего Кодекса; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса (1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, 10) судебные расходы и арбитражные сборы; и др .), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). 2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса (Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных).
|
