Договор на оказание аудиторских услуг. Общие требования к договору. Существенные условия договора. Иные условия договора. Типовая форма договора.

Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, возникнуть при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или деятельности).

2.16. Сомнительными характеристиками клиента (если они известны) являются, например: участие клиента в незаконной деятельности (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп); репутация непорядочного контрагента; сомнительная практика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.17. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть: понимание деятельности клиента; получение информации о собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность клиента; получение от клиента гарантированных заверений усовершенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля.

2.18. В случае, если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

2.19. Приемлемость отношений с клиентом целесообразно периодически пересматривать для возобновляемых заданий.

Принципы планирования аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

Первый этап - предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента. По его результатам аудиторская проверка может вообще не проводиться, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

Второй этап – разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, Третий этап - составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30 % времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

24. Этап предварительного планирования.+

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала и курсе акций;

- о технологических особенностях;

- об уровне рентабельности;

- об основных контрагентах экономического субъекта;

- о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- о существовании дочерних и зависимых организаций;

- о системе внутреннего контроля;

- о принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- отчеты аудиторов, консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Общий план аудита.

Общий план аудита представляет собой таблицу со следующими графами:

1) Планируемые виды аудиторских работ в соответствии с конкретным видом указанной аудиторской услуги.

2) Сроки выполнения видов аудиторских работ. (с такого-то числа по такое-то число).

3) ФИО аудитора, ответственного исполнителя за определенный вид аудиторских работ.

4) Примечание. Здесь аудиторы указывают ту документацию, проверяемой организации, которую он должны спросить у нее для проведения аудита и это по каждой аудиторской работе, причем нужно разделять: юридическая документация, бухгалтерская документация или приложения (первичные документы, распоряжения, договоры).

Развитию общего плана аудита служит разработка программы аудита, программа также является таблицей, графы которой детализируют графы общего плана аудита.

В первой графе указывается перечень аудиторских процедур.

Аудиторская процедура – это последовательность деятельности аудитора.

В программе все процедуры должны логически увязываться друг с другом.

Вторая графа – сроки осуществления аудиторских процедур. Более детальные сроки.

Третья графа – ФИО аудиторов (всех, участвующих в данном процессе).

Четвертая графа – рабочая аудиторская документация. Краткая аббревиатура рабочих документов.

Пятая графа – примечание. Методы аудита, которые аудиторы должны использовать при выполнении аудиторских процедур. В данном пункте указываются методы аудита и еще могут быть указаны рекомендации аудиторов.

На основании общего плана и материалов аудита и прежде всего рабочей аудиторской документации, аудиторы составляют итоговую аудиторскую документацию и особенно эти материалы нужны для составления актов аудиторов.Программа аудита с одной стороны служит подспорьем аудиторам для выполнения аудиторской проверки, а с другой стороны, программа аудита служит средством контроля качества аудиторских услуг для лиц, проверяющих аудиторов, к которым принадлежат представители саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель аудиторской группы, руководитель аудиторской организации.

27. Программа аудита. Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

График работы аудиторов.

График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения.

Подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования.

Персонал.

В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы.

партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки;

менеджер – постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;

старший сотрудник – повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи,