Меры юридическойотвествнгстиЦель - ч астная или общая превенция Способ оьеспенчия правопорядка – наказания Основание -с остав правонаркения или пресурпления Приввыполнении псиьм разъяснений фин или иных у полномоч органов отсутсвуют совнаоня для причлечнпия к юр отвествности (любо) тк уна с не т объективног в менения - нет в ины. Вотношении налог отвественнсоти - а дмин отвествноость дя пнепсотр участников налогвоого правоооношения. есоли и з деяния не я в л общественно опасными и не яв л физ лицами (обществ опасеность - к рупный или ос к рпный размер делдоимуи) - то тогда сануия в виде штрафа(В НК) Уголовное неказание - общественно опасное нарушение налог зак-ва,с овершенные физ лицами, а лмин отвествнносьт по КОАП - для должностных лиц налогоплат, нлог а гентов и ьанков - за теде нарушени налог зак-ва, дл кот для непосрдественных участников налог отношений применяется налог ответсвенности,если при этом нет отаваналогового престкпления.
Накзания - штраф Коап - штрав и ко Уголовка –посмотри А дминситартивно – остсанвлиельные - остсанвление прав положени я до нарушени я Способ - компансация потерь, полное в омзмещение вреда, возмещение прмого реального у щерба. Рассходов на вовтановлен е наруш прав и у пущ выгоды, несоновательного обогощения Способ обепечения порядка - принуд исполнеие добровольно не исполненной обязанности Это с овершение противопроав дяений наруш аюззиъ азк интересы бьджеты, налогопательщиков банков, налог агентов В иды: Взыскание недоимки или взыскание пенй, принуд в зысн=кание налогового долга Пеня за несвоеаременно у пдату налога - дб равна по сумме % ставки кот утсанволена дл возарта и злишнеу платченого налога или необоснованного взысканоог излишене уплаченного налога(пеня седня 1\300 с тавки рефинансирования, дейтсвующей в период спросрочки)), пеня - а з пеиод просрочки Есоли налог -к н ем ожкт погасит налог долг при применени к нему иных с пособов обеспчения (арест им-ва в а дмин,су д ппорядке, приоставление операй по счетам)обязательств то аз это т период пени на сумму недлоими н а данный период не начисляютс я - тк тогда у налогплательщика нет в озможности погасить недлоимки. тогда это как недоимка в озникшая в результате ошибки в самих разъяснениях компетентых орагнов. Спор: в озможность охвобождения от пени до разрешения налог с пора при самост погащени не доимки. Пока это решено в пользу государства.
Ввопрос о в озможности в ыскания пенси в налог а гента – в су д практике, не в поьзу налоговых агнетов.
тЕМА: НАЛОГОВЫЕ РИСКИ
налог риск –в оможное наступление неьлагоприятных прав псодлесыий дял н –ка свхяя с доначислением и в зысканием налого, пеней и штрафв, уменьшнием сумм у бытков и налог в ыетов, превплаты в рез-те (без) дейтсвий ораганов гос-ва МСУ. присина возникновения налог рисков: 1) ошитбки в праве (мат –правовые, проыесс праввоые) 2) Ошибки вфакте как с ос троны налог-ка итак и Но и др органов 3) Злоупотреьъление правом налогоплательщиков ии а дмнинимтартивное или су д оустмеорение 4) С ознательное наруение действующего законоадтельсвта (и теми и теми) 5) Изменение налогобложени за прошлый период - нало г позиции КС РФ и а к ты обязатеьного толкованя по разрешениб налог спосров - пост предхзидикма и п ленума ВАС и постанволения ФАСО. Учет субъективной стороны - ыормав ины в лияет на размер отвественности по нк рФ: налог отвествнность: за умышл отвественность – 40% от суммы недоимкм, при отсутсвии у мысла - 20% от суммы недоимки. а у головная отвественность только аз умышленные противоправтные деятния.
Налоговые риски -в иды: 03.05.14 Налог риски и налог планирование. Лекция 17 числа - еще лекция на 5,6 паре. Налоговой экзлтики не будет и в аете не будет Налоговые риски - с вязаны с доначислениями и ы зчснаинем налогово, пени, штрахфов, уменьшение убытков - если речь ид ет о налоге на пирьвль, и вычетах еси речь и дет о НДС Причины вощникновения налог рисков – правовые и актические о шибки. причем с овершаемомым и как субъектими ненадленныеми и наделнными пудлично –в ластными компетенции, связ с о с злоупотреьлением права налогоплатеьщиком. могут быть связаны с с ознательными нарушениями этих суб-тами, с изменением налогообложения а з п рош период?: заокнодательства правоприменительной практики, с и зменением судебной практики, особенно к огда ве с АС ждут позвицию ВАС. ее джут и налоговые органы, позици я судов меняется и налогоплательщик м ог руководстваоватьс я преждней п озицией иэто одна и з причин рисков -. При авполнении письм рах\зъяснений у полномоченных органов вообще отсутсвует вина, идет тогда и освобождение от пени,что м ожет быть - только доначисоение недлоимки. Ф орма ивны: усмысел у читывется при определнии размера штрафа к ак налогово й санции - размер штрафа уведичивется в 2 раза, а Угол отвественность вообще только пр и у мысле. Виды налоговых рисков: 1) с позиии факторов налогвоого риска - оценке подлижет риск квалификации налогоплательщшика ка к недоьросовестного, налог выгоды как необоснованной, хоз операций –как совершенных без разумнвх целей, несоотвествия сложившихся отношений и документальному оформлению. Реаизация этого риска повлечет применения приорите сущетсвоа над ф ормой, комплексной оценки в сех с делок налогоплательщика с точки зрения и хз с оврешения с нарушением налогвоого законодателстве, непровявления налогоплательщиком должной осмотрительности п ри в ы боре контрагента. 2) Оценка налог рисков как абсолютные - в денедгных е диница х - когда определяют в с уммаромнойм выражении абсолют в елеичину риска - то ест ь с умму доначисленную и п одлежащу. В зысканию еалога, пени, шгтрафа И относительные - оцениываемые в долях е диницы - ч тобы показатель в процентром выражени уровень риска: с редний, нижесреднего, высокий. Пример, если консультац услуга но нет отчета о и х оказании, хотя и есть д огвоор,то говорим, о б абсолютном риске - в с умме налога (как правило налога на прибвь оранизаций, НДС, пени щтрафа – если нет предлоплаты) если гвоорим об относительном риске – то оцуениваем евроятность наступоения - в ероятность того ч то налог орагны предъявят претензии в елика - то есть оцениваем риск как высокий, ч то такие претензии будут поддержаны вышет налог органовм – выше с реднего, а то ч то таки е претензии мб обджалованы в с у де - мы не оцениваем, а оцениваем риск в отказе у довлетвореня тербьвани я наогоплательщиа - ниже среднего. На оценку относит уровня риска в лияет у правнеие налогоплательзика своим рискм: при с оставлении и детализации отчеста текущей дата в рамках овсстанволения документоооборота - эти м можно с низить в ероятность наступления риска - он будт с редний в отношении с прояеряющиеми ниже среднего - в отношении вышестоящикх налог органов, и низкий вотнонгении су да. 3) Еещ риски м ожно оценивать с позиции. Рассмотрение возражений на досудебных с тадаий. Налоговый риск м ожет быть оценнен нижестоящим налаог органом, вышестоящим налоговым орагном. Инспекции и у правоени я Ф НС долджджны учитывать суд практики. 4) Нлог риски мб оценены с п озиции су дов - налог споры в судах существенно с ократатлись - все в вышет налог орагнах. 5) Риск доначисления налог орагновм м ожет быть оценен как высоуий, при судебной защите риск иб оценен как низкий
Правовые приемы у правления налоговыми рисками: · Путем полкчения разъяснений: можно придти в налоговый орган., м ожно обртиться в финансовый орган 0 письменые разъявснения мин фин обязтельны для свех налоговых оранов, тк ФНС поведомственна минфину. ест ь случаи к огда в рамках налог проверки налог органы пытались злоупотреблять, приемня а дминистратвное умотрение · Второй мето дСудебнаяое и а дминистративное об\жалование - ранбше досуд порядок был сугобо формльным теперь нет, тк досудебный порядок урегулировани я налог споров вышестоящим налоговым органом - обязателен. метод а дминистративного и скдебного прецедента как полного аз налог период так и ч астичного аз отчестный период, иеется в вид у то ч т о налогоплтельик ожет с ледователь позиции налог ораганов и исполнять обязательтсва в том объекме в кот налоговые органы считают и х обоснованными. но в последующим налогоплательщик м ожет подать заявление о и зслишне уплаченного налога. В вышестояший налог орган и в суд м ожет быть обжалоавано и бездействие. тут требвание о призаннии незаовнным бездейтсвия и требование в ернт ь незаконно у платченный налог. Неопределнность налогвого законоадтельвта - налогоплательики обращаюися в м ин фин росии на п олкчением письменны х разъяснений и не в есгда ответы минф ина у тсраивают налогоплательщиков. Тогда у налогоплательщика ест право обжаловать разъяснения полномоч оргноанов - разъяснения м инфина обжаловать с разу в суд, а налоговых ораганов - либо в вышестоящий налог орагн или с разу в суд. У У нас экономическая обоснованность зависимт от тоганов отраслевого у правлени я – их разъяснения тоже м ожно обжаловать.
3й прием - метод налоговой п одушки безопансоти – эт о наличие переплаты - у кот мб заявлено при выпонеии надоимки, с тадии расмотрени я в оозраения, апелляционного и какксционого обжалованя, наличие переплаты - сиключает недоимку, доначислени в озможно, а если сумма длоначислени я равне сумме переплаты - то недоимки нет · Четвертый прием - налоговое к онскльтирование · Пятый прием - налоговый а удит налоговых рисокв. Аудит - выяление как недоимоу так и перплат с юридческой отвественностью к опаний за необнаоружене налог рисокв, которая страхуется аудиторскими копаниями · Шестый прием - метод дополнительного подтверждения дл я у тсарнения иои у м енишения налоговых рисков - ест ь первичные у честные документв, ресгистры налогового у четы,документы налоговой отчестности. бе з этого вероятность рисков увелисивается. Документы: бизщнес п ланы, м а ркетинговая политика, об экпертны х заключаниях экономистов об экономическоц целемоообразности бизнес процессов, об экономическоц оценкие рыночной с тоимотси используемой дял ц елей налогообложеняи независимыми отценщиками, в том числе с применением методов исп за контролем за транвсферны ц еноообразвоанем, зпросы необходимвой тинформациии в информационнвх базах адннх и получения ответов на них., а наличтически е с правки с оставленные самой к опаниемй так и в нешними к омпаниями - желательно ч тобы они офромлялись в ф орме бухгалтерских с правок. Как дополнительное док поддеверждение соно использовать в нутренние орагнизационные приказы - напрмер а зкрепить требоания уполномоченны органов, пеереписка с контрагентами =к ак правило в элеткронной форме, ждя этого нада вызвать нотариума что бы он осмотрел электронные с общения. Присем эти нотариальные ейтсивия лучще провести до суда · Седьмой прием - орагнизац с труктурирование придпринимат дЕтельсноти - на первом уровне закрепляюся а ктивы и этот уровень организационной с трутуры яв л с табильным. На втором уровне -ведется бехз рисковая ждеяьтельсноть, на третьем уровне вежется рисковая деятельностиь, это уровень является мобильным и предполагает п рекращение компании. сейчас три года чтобы компанию ликвилровать??????????????????????????????????????????????????????? Уровни -это разные юр лица в рамках холдинга: дона держит активы все - это главная организация, она вдет бесрисковыую деятльенсоть Есть коспании - к отрые в ежут с реднерисковую деятельсноть Есть в нтури холдинга юр лица - которые в едут рисоквую детяельность. 3 года – это глубина налог проверки, просто если хочу закрыть такое ю л - то три года пуст ь оно помолчит, налоговоики придут,а там все ч истто И есть в нутри ходинг Защита с обствености – а нгдлия, ВКБ, Для денег - швейцария, кантон женева - так кака там есть инфорастуктура Налогвоое а дминистраивраони е - оценивать с каакоф ст рано есть с оглашение об и збедании двойного налогообложени я, нет фактического бенефициара,
· Восьмой прием - использвоание с пец налогвого режима · Выход на биржу.к огда к омпани я становится публичной в е е добросовесности никто не с омневается
Налоговое планировани е Поведение налогопательщика м б правомерным и противоправным Правомерное пове дение - 3 варианта · Законный обход налогов - отказ от ведения деятельнсоти, процесс или результатты которой облагаются налогами, это к райний вариант, пассивоное поведение · Налоговыое планировние - в едение опред в дов в бизнеса с законной рационализацияей и х налогообложения · Уплата налогов бехс применения спец с м ер и х оптимизации.
Неправомерное(противоправное) - тоже три в ида:
· Крайний вариант - уклонение от у палты налоговой – ативное поведененалогоплательщика, и предполпагент умысел. · Незаконный обход налога пассивное поведение налогоплательщика и тоже у мысленно – отказ в регситрации в каечтсве субъекта предприним дяетельсноти и поставновки на учет в налоговом органе (постанволка на у чет это не обязнност ьналогоплательщика, у нас принцип одного окта - я и ду регитрироватьм я и одновременно м еня поставят на учет в налоговый орган. Пост вас № 5 - посде 19998 - ч то есть длящееся правонаршение - невылнение срочной обязанности нелтяз счиитать длящимся парвонарушением. Со с ледующего дян с читается с рок дял првлечения к у головной отвественности. юр отвественность без поставнлки на учет - в НК е сть такой состав. это е динственное наолговое парвонаршение ктрое является длящимся, это тоже умышленно, но это пассивное п оведение налогоплательщика · Налоговая ошибка - отличие в том ч то с овершаетс по неосторожности.
Если говорим об у головно наказуемом уклонении от у платы налог
|
