ТЕМА : МД налоговое право1. Понятие и предмет м д налогового права 2. 2 налог юрисдикция гос-ва 3. Приема ФПТ в м д налогоооблажении Понятие и предмета мд НП
Значение мД НП - в у становлении государствами прави налогообложения тех результатов деятельности, которую в едут на и х территориях суб0-ты иностранного права и результат и х деятельности которую ведкт их суб-ты на терииториях иностранных иностраных гос-в. ри том между нац правовоми истемами есть кофдиктные истуации, связ с моногократным налогооблажением, для у тсанения кот заключаеются м д соглашения в области налогообложения.
Таким образом МД Н П - предназначено дл я регуирования с инострнным или м д элементом которые объдиняются в вде группы: 1) налоговы е отношения связ с налогообдложением су-та иностранного права,в кот инотсранным элементом явл суб-т налогообложения (налогоплательщик). В качестве иночтраннного суб-та и ли Ф Л и ли Ю Л и или объединения лиц. кним приравнено также лицо без гражданства.присем укзанный жлесент (то есть суб-т налогообл) является определяющим в территориальнвх налогах, когда облагаются объекты налогоблажения только на территории данной тсраны 2) налог отношения связ с налогоожением объекта налогообложения, возникающего у с уб-та нац права за границей. С учетом того что иностранным элементоим тут я в л объект налогообложения гражданина РФ. Объект налогообложения явл определяющим при резидентски х н алогах, к огда налогом облагаютмя только резиденты страны. у резидентов облагаются как доходы от источников в РФ так и за ее пределами
Налог построенные на смешанном приницпе (и 1 и 2 учтены) - налог на прибыль организхаций, НДФЛ, налог на имущество организаций.
Предмет МД НП - явл м д налого отношения, 3 группы: 1) Мд налог отношения м –у государствами по заключению и исполнению м д наог осглашений с елью разграничения налог юрисдикции государств 2) Мд налог отношения мжду государствами и сучтными суб-ми иностранного прва(ФЛ и ЮЛ) связанные с налог обязательствами этих ачстных лиц иностранного прва перед государствами для кот они я вл суб-ими инотранного прва и затрагивающие суверенитет др государств 3) Между частными субъектами нац и иностранного п рва - то есть м - у ф л и ю л различных государств, возникающие при исполнении нлоговых обязательств частного суб-та иностраннго права посредством исличления у держания и перечисления в бюджет суммы налога частными суб-ми национаьлного права(та самая ситуация к огда налог а гент при выплате доходов иностранному окнтрагенту) Нормы с оглашения всегда приоритетнее перед нац зак-вом даже если
Коллиз нормы - определяют материально-прав нормы какого гос-ва регулирую опред налоговые оношения и применяьтся к опред эл-там налоговых обязательств а материально прав нормы к тсанавливают правилда налогооблпжения, которые рименяются к суб-ъектам этих отношений
Понятие и пределы налог юрислдикции гос-ва – в озможнос тгос-ва у тсанавливать прв и обязанность в с фере налогол и сборов дл я лиц, связаных экономичсекими в заимодейтсивем с данным государством в рамках налоговых правоотношений В налог праве - экономич связь лица с территорией конкртеного государства опред ринципом постоянного места пребывания или резидентства. Пр этом налог юр-я в отношении нерезидентов действует только на его территории (у них огранич налог обязанность), а по отношнению к резидентам налог юр-я гос-ва может действоать и за его пределами (тк у них полная налоговая обязанноть) пример НДФЛ Проблемы связ с опред пределов налог юр юсд - и государств 1) Налогоплательщик м ожет признаваться резидентосм в нескольких государствах одновремнно и нести неогр налог обяз-ть как резмиидент перед каждым их них. Пример, Рос ЮЛ с местом уентрального у правления(совет директоров) в ВКБ - полная обяз-ть и перед РФ и перед ВКБ 2) Налогоплательщик может не признаваться резидентом ни в одно из государств н о кжадое из нихх облагает одинаковый объект налогооложения который оазникает у налогоплательщика - одновременная ограниченая налоговая обязанность. ример доходы артистов с плотной гастрольной программо в миер и импрессарио в великобритании. 3) Пробелы в определении пределов налог юр- и государства. Тут уже вот в чем проблема - у резидента одного государств а овзникает объект на территории д р гос-ва и оба гос-ва облагают дают данный объект. Пример, доходы рос ЮЛ за границей. Обязанность подать налог декларацию – указать доходы от источников в Р и з а ее пределами и тот налого который заплатила там о н у читывается в РФ но только по ставке 13 % - то есть в росии я просто у мешу налоговую базу. Решение данных проблем: путемопределенеи налог пределов налог юр-и государсва и руководствуются при этом с ле прав каткгориями, 1) Территория государства 2) Институт резиденттва применит к Ф Л 3) Институт пост предствительство применительно к ЮЛ 4) Режиммы налогооблажения с уб-то в иностранного прва 5) Институт огграничения налог ю р – и гос-в в м д соглашениях об избежании двойного облаждения - устанавливаются шедулы 6) Институты методов многократнооо или двойного налогообложения внац зак-ве им д соглащениях об избежании двойного налогобложения. Понятие террритории государства - имеет значение 1) Для квалифик-и лиц в качестве рез-тов и не рез-тов 2) Для квали объеков налогообложения как в озникающих или не возникающих на территории данного государства. Реализация принципа территориальности основан на территориальном верховенстве, которе выражает всю полноту налоговой в ласти государства но только в пределах территории государства. Что включает территория (4): · Территорию суб-тов РФ · Внутренние в оды · Триториальное м оре · Аоздушное пространство Но есть е щ к онтинентальный шельф и исключит экономич зона - тут ограниченная налог юрисдикция государства, а ч тобы распространить исключит налог юрисдиуцию нало указать на это либо во в нутр зак-ве или а м д согдашении. Воо нутренним зак-ве - ка правило к поимущ и на природ рес-сы. Есть тенденция расширения налог юрисдикции окгда распространяется и на к онт шельф и на исключит эк зону а не на тольео территорию в узком смысле. налог на добычу полез ископаемых в НК РФ. Территориальна я приналежность объекта налогооблаже на территори гос-ва определяется в отношении активных доходов(выполнение работ оказание услуг) если они связаны с в едением иностранным лицом на террит РФ, и в отношении пассивных доходов (ливеденды) если на территори РФ находится предмет гражд прав, который приносит доход инстранному лицу
между рос гос-вом и иностранным суб-том складывается втора я группа отношений - если я могу получить осовобождение при предоставлении с правки компетентного органа с правки налогом резиденстве.
МД НП - комплексная отрась прва, систмеа норм м д и внутригос прва, регулирующих налоговые отношения указанных трех групп. Нормы МД НП деляться на коллизионные и материально-правовые: они как в м д соглашениях (главном образом об избежании двойного налоггобладения доходов и и мущества и вряд е с лучаев капитала) так и законодателстве. 29.03.14 Иснтитут резидента - приминительно к Ф л дял опред-я налог юридикции гос-ва. М б и дл я юл - н больше дотсигает применитеьно к Ф Л. потому что и. резинета ва решает проблему одновременной полной налгвоой обязаности,в озникающей в рез-те рпи нзнании резидентсва одновременн в неск гос-вах. Пктем установления к ритериев, в соотвествии с которыми лоиуо признетмся резентом только в одном гос удартсве. Это называется тестами р езидентсва. Пр определении резидентсва физ лиц используется физическое присутствие на терриории с раны на менее 1 83 календ некй в налговом периоде. (12 мес с ледующих подряд – н ом ы вынуждено соотносить с налог периодом, тк налог база ф ормируеьмся по итогам налог периода.) пр т опред резидентвсва ЮЛЛ приоритетным критерием вл гос регистрация на терртитори с траны - однако применяются и др тесты резидента - при ем п о отношению к ФЛ - последоватьеъльно,а в отношении ЮЛ - альтернативно. Применительно к Ф Л: тест места расположения привычного постоянного жилища, тест дивых интересов, обяного проживания, гражданства, решение вопроса по договоренности фин органов, которые к ак правило опираются на налоговые органы. Для юл - есть институтт пост представительсттва, тесты резидентсва - определяются альтернативно либо тест инкорпорации либо ю р а лреса, либо места нахождения у правляющих органов л и бо тест делловой цели - место где преимкмущ с овершаются деловые операции компании. Причем в нац зак-е используется только первые тесты - то есть к Ф Л - тест фих присутсвия, применительно к Ю Л – как правило тест гос регистарции. Наряду с тестом гос регистраиции еще применетт место уентрального управления и окнтроля - для иностранных юл, а все остальные тесты - применяются в с оглащегниях о налогооблажении. налог зак-во государств предусматривает у тсраниееи ю ридического м ногократного налогооолблложения тольк о для сових резидентов в с лучае налогоообложения одного объекта дважды. речь идет о рос юр лице - если ф л или юл я в о резмдентом ФР то с оглашения о налогообложени может и не быть, доходы от источников на трритории с траны так и аз ее пределаи - огут облагаться дважды. На практике - даже к огда применяем соглащение применительно к Ф Л у читываем ф из присутсиве а применительно к юл – гос регистарци Как у тсановить резидентво - к омпетентным орагнов определенным в соглашении об избежеании н двойного налогоообложения. К а к правило это ф ин орган, а не налоговыый. В росии - минфин, но будет базировтельм=с я на данных из межрегиональной инсрпекции ФНС. Компетентный орагн прямо поименован в с оглашении и идти в комп орагн того гос-ва резидентро к оторого у танваливаем - в итоге получаем с правку о резидентстве. И в др гос-ве надо эту справку предоставить. Поэтому надо(2 пути): 1) Либо придти в консульство РФ в соотвесттвующем иностранном государстве. - окнсульская??? - кот равна апостилю, перевод, и к онсульское свидетельство - кот равно нотариально Либо пойти в консульство иностранного государтсва - и с делать с ев тоже самое (это если надо признать резидентсво иностранного государства) 2) Более сложный путь - апостиль и нотариал у достоверение апостилированного документа. Проставить апостиль по к онвенции 1 961 с этим апостилем приехать в соотвествтвующую стран и с делать перервод и нотариально е го у д остоверить.
Третий Иснтитут (после территории и резидентсва) - Для юр лиц п о хорошему не институт резидентсва - а институт постоянного п редставительствар иностранной организации. Активные доходы не подлежат налогооблажению у иностранного юл еслои и х п олучение не приводит к образованию постояного представительства и они не относятся к облагаемымм налогом на прибыль доходам от источников на территории РФ в соответствии с соглашении об и збежании двыаойного налогоообложения и законодательством РФ. пример сос тороной нет соглашения, то применяем рос налогов зак-во - доходв от реализации товаров на территории РФ, только если и з получение приводит к образовнию пост предстваиетльства, то они не облаг, аз исключение оходов от продажи недвижимого имущсетва. Если не продаем недвижмость и не образ пост преставительство то налог не платим. Занчение пост предмтваительстав - в в озможности облагать иностранную к омпаниюю в части деятельности приводящей к образованию пост предстваиетльтав на территории РФ как рос ЮЛ в части его деяеьлнсоти на территории РФ. то есть мы приравниваем иностр компанию но только в части действия и ностр компании в россии, но не за границей.
3) Режимы налогообложения субъектов и ностранного права Мы различаем 4 режима: · Нац режим - одинаковый прав с татус нач и иностра н лиц в государстве с тз налогового бремени. Различие - особоености в еедения детялености иностр лиц на териит Р Ф в проц которой возникют или нет налог обязателтва и во в тороых оррг-техническимии и контрольными в оможностяим налог орагнов в отнош иностр лиц, тк понстранные лица не состояят на у чете - поэтому в зыскиваем с налогового а гента · Режим недискриминации- предоставление иностранным лицам не хккдших у слвоаий налогообложения и налог а дмн=инистраивания ч ем те, которые п редоставлены иностранным лицам данного гос-ва или нац лицам других лиц в этом государстве. Активно эксплуатируется при м примении с оглашений о б избежении двойного налогообложения, особеннос в части злойпотребленией (пример в ачсти необоснованного применения налоговой вы годы) · Режим наибольшего бблагоприятствования - предоставление льготных у словаий налогообложения по сравнению с т еми которые действуют или могут быть в введены.для любой третей стран ы · Взаимомности - иност лицам предоставляются благоприятные к лосвия - если нац лица, предоставляющего гос-ва, пользуются соотвествующими у словиями в соотвесттвующем иностранном государстве.
5)При определении пробелов использкется институтт ограниения налг юрисд- и гос-вас в м д с оглащениямъх о б избежании ваойного налогоообложения У резидента додного государства в озникает объект налогообложения на територии др гос-ва. в одном гос-ве у него полна я налог обяз-ть,в др ограниченнвя, и в зимают оба. То бы рещить продлдему у станвливается система колизионных норм, которая полномью или частичнло отсылают для решения проблемы к законодательству одного и з договораривающихся гоударств. Налог юр-я государств ограничивается как в отношении резидентов так и в отнош нерезидентов
Принципы р еализации оргничениия юрисдикции государств: 1 презумпуия облагаемости объектов налогообложенияв гсоударстве резиденства, которая закреплена в с пец норме м д соглашения об и збежании двойного наогообложения - в статье.другие доходы. таким образо по общему правилу объекты налогообложения облагаются государством резидентва. А какие объекты облагаются в государстве нерезидентства? - · только прибыль постоянного предстваителтва · фиксированная база (когда действует ИП, а двокат и т д и он иностранец - но этот институтт слао применяется так к ак есть институт резиденства) · Доходы артистов,с портсменов, директоров, доходы от гос с лужбы, доходы в в иде пенсий, недвижимость и доходы от нее. Недвижимость и доходы от нее олагаются в том государстве г де эта недвиж нахоиитмя. Если нет оглащения то НК РФ - доходы от недвижимости – это только доходы от пролажи. А в от если в а ренду - то это только если есть пост представительство так как4 расммартривается как пост предстваиетельствао. потому если есть с оглашение но налогоопплатеьщик оказывается в более худшем положении ем в национальном законодательстве. А нормы оглашений об избежании двойного налогообложения я имеют приоритет перед национальным зак-вом, незавимсимо от того ухудшают ли они положения налогоплательщиком.
7) Институт методов у тсранени я м ногократного или двойного налгообложения в национальном гсоудартвае и МД соглашений об и збежании двойного д налогообложения. 1 группа методов - методы осовбождения, которые применябичя к объекту наолгообложения. Различают:
· Освобождение позитивное - и з базы резидентского или с мещанного н алога вычитается часть объекта налогообложения котора я возникла за границей, если этот метод применяется без прогрессии либо окторая у читывается при исчислении средней расчетнй ставки, если этот м етод применяется с прогрессией. Пример: 150 единиц, из 100 в тсрае резидентсва(нац валюта), 5 0 единиц одхода -з а границей. Пр этом с ране резиденства доход до 1 0 0 е дтниц ставка- 1 0%, свыше - 20% Из с вокупного дохода вычитаем что получено за бугром и омнодаем на 1 0% тсавку. - и того десять едлиниц С прогресией надо раситат ь расчетную ставку - сначала расчитать с уммму налога на тот с лучай если бы у нас весь доход бл получен в стране резидентсва. К 100 ед применяем 10%, к 50 е д - 20% все складываем и получаем 2 0 единиц н алога. Вот если бы весь этот доход бы л получен на територи сраны резидента то налог был бы 2 0 е диниц. А даллее определяем среднюю с тавку: мы 20 единицц делим на 150 и умножаем на 100%.. итого 13,33 % процента. И теперь с реднюю с тавку применяем к той сумме дохода котора я получена в стране резиденства т есть к 1 00 е д применяем 13,33% итого 13, 33 единицы · Освобождение негативное Предполагает что при определнии налогвоого обязательства налогоплательшщик а перед государвтоам е го резидентсв а у читываются у бытки понеченые им в иностарнны х государствах., и они вычитаются и з налогооблагаемой базы - если реь идет о методе н негат освобождения ьез прогрессии Общ дох 150 единиц, за бугром - у быток в 3 0 единиц. Итого доход - 120 е диниц. И тогда к 100 единицам - 10%, и к 20 единица - 20% ставка А если прогрессия - то снова расчет средней расчетной с тавнки: 14 единиц – это сумма налога, котора я намиопрелделена без прогремсии. В от 14 е диниц делится на 1 20 е диниц и умножаетс на 100%. Итога - ставка 11,66 % и вот эту расчетную тавку применяем к общему совокупному доходу (1 50 е диниц) итого 17, 49 единицы.
· Освобождение с прогрессией · Без прогрессии
· Глобальный м етод освободждения - ждя опредения иностранной приьыли и з прибыли полученый в одном гос-ве нерезидентсва в ычитываютмя у бытки в др гос-ве нерезидентмва.
· Метод кредита - применяется к налоговому окладу то есть сумме налог 2 ида: - без ограничение в государстве резиденств а у читываеюься все части объекты налогообложение, возниикшие как в гос-ве резидентв а так и в не его. Исхолдя и х жэтого исчисляется налоговавя база. Если я есть налог рез-т РФ и получаю дох ащ руюбежом то до 3 0 апреля подвю налог лекларацию 3 –ндф где указвваю в се доходы как от источников в РФ так и аз рубедом. Затем н основе этой налог базы определяю сумму налога и и з налогоового оклада, исчисленого с о в его объекта налогообложения, конечным в ырадением которого вл обща налог ьадза, вычиьаеися сумма налога, уплаченая за границей. Если за границей удержали налоги при в ыплате дохода - то с них надо получить с правки(конеч но же надо апостиль и перевод на язык). Если метод крлита без ограниечния ту всю сумму кот оплатили за границей, то сумму налога в РФ может уменьшить на сумму которыуъю мы оплатили за рубежом
- с огграниченм - размер засчитываемомй суммы не м ожет превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения подлжещаей у плате в гос-ве резидентсва по такому доходу, если бы он был получен в государстве резиднтсва. В стране резиднства - 1 5%, в нерезидентсва - 20% - то можно только 15%, а выше чем у нас ничего не зачтем.
ПРИЕМЫ ФИСКАЛЬНО _ПРАВОВОЙ ТЕХНИКИ В М Д НАЛОГООБЛОЖЕНИИ 1) Постоянное предствавителство 2) Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие инфы о них 3) Тонкая капитализаци я или тонкие проценты 4) Трансфертное ценооразование 5) Антиофшорное регулирвоание и обмен информацией
Рассмотрим только первые три
Общие тенденции в применении ПФПТ 1) Руководствоваться как основным тестом у правления и контроял пр определни резидентсва и принципами делолвой ц ели и приоритета сущсетва над ф ормой в борьбе со злоупотреблениями. За последние годы пересмотрены ряд соглашений об избежании двойного налогообложения: с Кипром, Швейцарией и Люксембургом Тенденции: · Расширения понятия президентства - место принятия управленческих решений. Ознакомиться с концепцией о с оглашении двойного налогообложения с Кипром. · Появление определения кондуитной компании или подставных схем. Надлоговые резидентвы Р Ф по представлению у ведомлений о таких к омпаниях(послание предидента фед собранию в части деофшоризации) ознакомиться с судебном деле - дело № А4—11446\12\54. Постановление суд а апеляц инстации «Кредит банк европа ЗАо - заявитель,с транцы с 2 7 (трей абзац снизу по) по 34. Кондуитная компания – это подставная с хема - с пециально создается что б применять более льготные налоговые услсовия. Понятие кондуита - там ест ь · Детальные положения в протоколах которыеми предучмотрен пересмотр м д соглащения с икпкром, люксембургом и швейцарий - о порядке преоставления информации по запросу налоговых органов · Тенденция когда допускает я отхо от применеия приемов искально прав техники в м д налогообложении а исползуется простая переквадлифиукация отношений, причем исходя и з проритетеа сущсетва на формой и? цели · Вы подлучайте займы от иностранной компании, кот явл у ачствующей в в ашем капитале - и договоры займы заключены так, что мы не понимаем когда же обязаелвта будут прекращены. В отличии от инвеститций займы позводяют относить расходы в с выплатой в отношении кменьения налогооблагаемых доходов. Кароч - в ы займами прикрывайте инвестиции, а процентами - диведендами – вот мы вам переквалифицируем - и пересмотрим в строну дозачисления. И никаких правил применения тонких процетов. № а40-18786/13-140-58 по Зао «инвест проект»
Постоянное представительство как фискальноправ прием в МД налог праве Фактический бенифициар или факт получатель дохода Танкая капитализация или тонкие проценты
|
