Сборы и пошлины

Рассмотрим понятие и виды сборов и пошлин. Рассмотрим государственную пошлину (судебная пошлина – на ее примере) и таможенную пошлину.

Виды сборов и пошлин

Исторически было такое деление:

Домены – частноправовые доходы от государственного имущества (речь идет о государственных землях, местах, капитале, праве собственности государства, полученном в результате добровольных пожертвований, об ограниченных вещных правах на имущество).

Регалии. Суверенитет – это сущность регалии. Регалии в широком смысле слова – это право, в основе которого лежит право публинчно йвлатси, каторая характеризует сущность публичнойвласти в качестве суверенитета. Монетная регалия, судебная регалия.

В узком смысле слова – реглаия – (здесь суверенитет является предпосылкой регалии монополизация тех прав, которые без ущерба для суверенитета, могут быть реализованы третьими лицами. Например, природоресурсные платежи.

В широком смысле – Таможенные пошлины и сборы.

В узком – доходные прерогативы казны – взимание платежей за право использование регалий. Эти платежи- не собры и не пошлины (нет признаки эквивалентности) – например, лицензионные платежи за право добвычи полезных ископаемых.

Есть понятие пошлины – это публичо-праовые доходы, платежи за публичные услуги, причем как платежи не обязательные, но принудительные, при отсутсвии возможности свободного соглаения о цене услуги и других услвоиях ее оказания.

Хочешь управлять ТС – нужно пройти техобслуживание – заплати пошлину.

Промышленная регалия – платежи за выдачу лицензий и разрешений, доходы от монопольного производства и т.п. Если они связаны с правом на использование природных ресурсов или связаны с монопольным производствам – они утратили черты сбора.

Судебная регалия – судебные пошлины, доходы от применения имущественных санкций. Монетная – доходы от эмиссии денег. Таможенная – таможенные платежи (они в настоящее время имеют характер не только сбора, но и налога, в зависимости от того – какие это платежи).

Доходы от применения имуещственных санкций.

Безхозяйственные платежи - за клады, вымороченное имущестов и т.п.

Сборы в настоящее время выделились из регалий. Сборы – один вид из регалий.

Собры и обязательтвенные платежи, которые выделены отдельно – это пошлины, сборы и парафискалитеты.

Парафискалитеты – принудительные платежи в адрес частно-правовых субъектов. Принудительные платежи должны быть установлены законом, а не Постановлением Правительства.

1. Сбор отличается принудительным характером.

Принуждение обеспечено не обязанность, как в сулчае с налогами, а право. В случае если это право не реализауется не может быть надлежащим образом исполнена обязанность, что чревато применением мер государственного принуждения.

Нужно пройти тех.осмотр – для этого заплати сбор.

Указанное обстоятельство характеризует сбор тем, что уплата сбора характеризуется принудительностью.

2. Индивдуальная возмездность.

Заплатил сбор – получил возможность удовлетворить свой интерес (поулчить имущество/выгод). Речь идет о правовом интересе – 3 вида последствий:

a. Получение доступа к праву – нельзя реализовать или защитеть его иначе как на основании закона и с применением мер государственног опринужедния (авторское право, право на сдуебную защиту, права супругов и детей);

b. Получение самого права. Речь идет о таможенных платежах, о плате за представление лицензий или разрешений. Некоторые специалисты сюда же относят природоресурсные платежи и плату за пользование объектов животного мира – Овчарова с этим не согласна.

c. Уплата сбора как условие для реалзиация права, реалзиацяи которого невозможна без выполнения возложенной на лицо обязанности (пример с тех.осмотром).

Юридический признак сбора – возникновение встречной обязанности государства в ответ на платеж сбора и возврат сбора в случае, когда обязанность государства не выполнена.

И природоресурсные платежи - по этому признаку являются налогом!

3. Компенсационной характер сбора.

Смысл компенсационности сбора – в фрмировании бюджетных ресурсов для решения общественно значимых проблем сообразно в участии лица в их создании.

Общественная возмездность налогов – учитывается субъект, платежная способность лица.

Принцип соразмерности – имеет принципиальную разницу при устанолении налогов и сборов – для сопоставимых налогоплательщикв

Сбор – принудительынй платеж, внесение которого является условием для получения доступа к праву, получения права, реализации права, пораждающий встреченое обязательство органа публичной власти перед плательщиком и сопоставимый с объемом и характером этого обязательства.

Как же из общего понятия сбора вычленить понятие пошлины? Просто!

Как правило сборы в собственном смысле слова (а не в собирательном, как по НК РФ) так:

Сборы- это платежи за специальное право, а пошлины – это платежи за публичные услуги и пользваоине публичным имущестовм (т.к. публичные услуги как правило оказываются на основе публичного имущества.

В чем тут проблема? Установление большой системы платежей широкого характера. К сборам, как к налогам установлены одинаковые требования применительно к их установлению (только законом их можно устанавливать).

Широкая система плетежей публичного характера предусмотрена, чтобы не включать из в системсу налогов и сборов и регулировать их в порядке, который установлен для порядка установления и регулировния налогов и сбров.

Итого – есть то, что очень похоже на налог, но не законом регулируется.

Таможенная пошлина – индвидуально возмездны платеж, т.к. ее уплата устанавливается по предоставлении платешьщику таможенными оргнами права на перемещения товаров через таможенную границу.

Фискальная составляющая таможенный пошлины обеспечивается за счет вывозных таможенных пошлин за счет нефти сырой, газ природный и товаров, выработанных из них – вот это похоже на налог.

Все остальные таможенные пошлины – иных вывозных и ввозных таможыеннх пошлин – похожи на сборы (т.к. там регулятивная функция).

Ставки таможенных пошлин устанавливаются постановлением правительства (т.е. на подзаконном уровне) – поэтому это не законно.

Государственная пошлина – это сбор как имущественный барьер доступности субъективного права, который не может не влиять на поведение плательщико государоственной пошлины при реалзиации ими своих субеъктвиных прав и интересов.

Размер государственной пошлины может варьироваться в зависимости от реализуемых целей. В разгар кризиса было выгодно судиться – и тут же повысили государственную пошлину.

В государсвенной пошлиной регулирующая функция превалирует над фискальной! В бюджете – от гос.пошлины – сотые процента. Итого это большое сбор, нежели налог.

Судебная пошлина – ложится на проигравшую сторону, но вначале платит ее истец. Стимулирует ответчика к мировому соглашению, по которому судебные расходы можно возложить не только на ответчика.

Фискальная функция сбора характеризуется непоследовательным ростом ставок сбора – не постепенно, а скачкообразно, отсутствует эквивалетность и компенсационность затратам государства. Сбор начинает приобретать характер налога! В обход установления налога устанвливается сбор нынче у нас!

Фискальная составляющая функции сбора отходит на второй план, т.к. на нее влияет регулятивная составляющая, которая ее вытесняет. На фискальную составляющую влияет регулятивная.

Вначале была фискальная функция сбора.

Потом стала регулятивная. Сейчас регулятивная функция сбора превалирует. Нужна она для того, чтобы налогоплательщики добросовестно реализовывали свой правовой статус (права и обязанности, по мнению Овчаровой также еще и ответственность) и препятствовать злоупотреблению правом.

19.05.2012 г.

Извращенные формы налогообложения

Принципиально решили нам не рассказывать налоговый кодекс. Нам просто дадут концепцию природоресурсного налогообложения.

В конце нам дадут вопросы к зачету – они идут чисто по лекции.

Вопрос – одна из наших коллег в конце предыдущей лекции – что ж делать с определением об обеспечительных мерах?

К этому определению нужно получать исполнительный лист. Нужно нотариально заверенные копии предоставить во все банки, где у тебя есть счета в и налоговый орган.

Программа

Необходимо максимально разгрузит суды от налоговых споров, которые могут быть разрешены во внесудебном порядке. Будут максимально обстоятельно рассматриваться возрожения на акты налоговых проверок. Надо, чтобы все вопросы решались на «возражениях». Если не все вопросы удалось решить – апелляция в вышестоящий суд.

Причины непредставления этих документов будут рассматирваться в судах апелляционной и кассационной инстанции, так, чтобы налогоплательщики не злоупотребляли своими правами. Были сроки для предосталвения возражения будут увеличены. Процедура досудебного урегулирования спора будет действовать не только в случаях, когда есть акт налоговой проверки, но и на любое действие/бездействие налоговых орган (обжаловать будут в вышестоящий налоговый орган). И если ты преварительно ты не обжаловал это в апелляию в вышестоящий орган налоговый – то не сможешь подать иск в суд.

Налоговые извращения

1. Промысловое налогообложение;

2. Акцизы;

3. Природоресурсные налоги.

Природоресурсные налоги. Понятие природоресурсной ренты. Виды ПРН.

Природоресурсная рента – это налоги регального типа. В узком смысле слова. Исторически многим налогам предществовало установление государственных регалий на наиболее доходные виды деятельности и права, эксплуатация которых могла принесту государству значительный доход.

Именно поэтму было бурное развитие института регалий в средние века. Но со временем обнаружилось вредное влияние чрезмерного участия государства в экономике. Государство стало сужать свою деятельность в экономике и стала искать иные способы пополнить казну.

Был переход от системы регалий к налогообложению. Но переход был постепенный, поэтому можно найти «регальные» налоги. Они построены на совершенно иных нормативно-правовых оснований.

При реализации регалий в узком смысле слова государство выступает в роли предпринимателя-монополиста, предлагая предпринимателю товар по монопольно низкой цене, то при взимании налога происходит отчуждение собственности на основе индивидуальной безвозмездности и обязательности.

Налоги от регалий отличает обязательность и индивидуальная безвозмездность.

Безвозмездность состоит в том, что государство полуая в бюджет налоги и плажеи не берет на себя обязательства перед налогоплательщиком и не должно совершить что-то в отношении налогоплательщика.

Природоресурсные же платежи не могут быт признаны индивидуально безвозмездные: НДПИ, водный налог, система налогообожения по СРП, налогообложение объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

Это подтвердил КС РФ в постановлении от 17.07.1998 г. № 22-П. Он определил, что платеж не отвечает признаку индивдиуальной безвозмездности в том случае, если его плательщики получают возможность использовать федеральную сосбтвенность для решения своих хозяйственных задач соразмезрно произведенной оплате.

Соразмерность выражается в:

1. Признании принципа платности природоресурсных налогово;

2. Установлении размеров платежей по объему использованных или добытых природных ресурсов.

Платность природопользования и возмещение вреда окружающей среде – это один из основных принципов охраны ОС, по ФЗ об ООС. Но в отличие от прежней редакции – в новой редакции принцип установлен, но не дано его определение.

Раньше под платностью подразумевалось плата, за использование природных ресурсов, в т.ч. за реализацию права пользования недрами, водой, лесом и иной растительностью, животным миром, за загрязнение окружающей природной среды и за другие меры воздействия на нее.

Система платежей при пользовании недрами сейчас предусмотрена ст. 39 Закона РФ О недрах. Речь идет о разовых и регулярных платежах за пользование недрами, о сборе за участие в конкурсе или аукционе на получение участка недр, а также другие налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не все эти платежи кодифицированы в НК РФ! Вот какая особенность.

Нужно смотреть НК РФ, так и ФЗ об ООС (если речь идет о плате за загрязнение), если же говорим о природорпользоании – смотри законодатлеьство по видам объектов.

Использование природных ресурсов обуславливает обязанность произвести определенные платежи государству, соразмерные той имущественной выгоде, котору плательщик получает от такого использования.

Эти платежи – не пошлины и не сборы! Почему? Ответ был дан Кононовым в особом мнении к определению КС от 17.07.1998 г. № 22П. пошлины и сборы- должны иметь определенную цель – наличие специальноо интереса в предуставлении услуг, выполнении в отношении плательщика сбора определенного дейсвтия публично-правового характера, а также в наделении какими-либо правами на участие в пользовании материльных или немат. Объектов.

Сборы и пошлины – не являются прямым непосредственным эквивалентом оказанной государственной услуги.

Право на исползьование ресурсов возникает на основании определенных фактов в законе – выброс, например, в окружающую среду. Разрешение на выброс дает на лимиты и на нормативы выбросов.

Если лимиты свои не сократил до уровня нормативов, то тебе откажут в выдаче решения и на лимиты и на нормативы. Если без разрешения выбрасываешь – плата умножается в 25 раз.

Итог – либо на основании фактов, указанных в законе, либо на основании разрешения или лицензии, которые предоставляют плату на предоставленеие права на природопользование, в предусмотренных объемах, либо за участие в конкурсах и аукционах (на участок недр, скажем). Сбор за участие в конкурсе – всеми учасники вносят. Сумма сбора уплачивается исходя из стоимости затрат проведения конкурса и аукциона.

Уплата природоресурсных налогов не направлена на покрытие издержек, возникающих у органов при предоставелении права на использование ресурсов.

Предоставлеине права на исползьование ресурсов не может быть признано услугой публично-правового характера. Предоставление права эксплуатации ресурсов связано просто с реализации государством правомочия собственника.

Следовательно, природоресурнсые налоги – не платежи и не сборы. Цель – эксплуатировать доходы от использования ресурсов не ГП методом, а налоговым методом.

ГП метод – больше бы соответствовал отношениям природопользования. Но налоговый метод является более действенным, т.к. оне не основа на основании равноправии сторон и принимаемые при этом приемы являются более эффективны для целей государства.

Права на недра, леса, водные объекы и объекты животного мира могут принадлежать и частным лицам без ущерба для суверенитета государства. Но государство монополизирует их для того,чтобы обеспечить рациональное использование природных ресурсов.

Так и должно быть – превалирование фукнции природоресурнсых налогов над фискальной. Потому и монополизироварнно природопользование, ибо их надо рационально использовать. А средства, полученные от этого – направить на улучшение состояния окружающей среды

Это пример установления регалий в узком смысле. Если же эти регалии преследуют лишь фискальный смысл, то тут мы чрезмерно ограничиваем предпринимательскую деятельность. Регулирующая цель превалирует над фискальной. Доходы, получаемые от эксплуатации природоресурсных регалий направлены на восстановление и поддержание природных объектов. И лишь остаток – должен идти на все другие цели.

Но на практике этот критерий не всегда выдерживается. И есть мнение, что соответствующие платежи должны регулировать не в НК РФ, а в актах, посвященных объектам природопользования для того, чтобы восстановить и охранять природную среду (соответствующие объекты природопользования).

Такие платежи перечислены в законодательных актах уровня закона, а далее регламентируеются ПП. А налог же может быть установлен только законом! По этому поводу спорили.

Общая характеристика ПРН

Исходя из классификации из предыдущего семестра, это налоги:

1. Пообъектные;

2. По признаку перелагаемости – они прямые;

3. По признаку платежеспособности – они и не реальные, и не личные, а регальные

4. ПО порядку определения окладной суммы – они количественные;

5. Порядок установления и введения – они федеральыне

6. ПО бюджетному назначению – они целевые (принцип общего совокупного порктытия на них не распространяется)

7. По юрисдикции покрытия – территориальные (объект определяет субъект, а не наоборот)

8. По характеристике объекта – налоги активного типа.

Есть еще одна регалия в узком смысле слова, но не регулирующую, а в этот раз фискальную. Любая регалия может эксплуатироватся в частно-правовой форме или при помощи налоговы механизмов. Соляная и винная монополия – демонстрация эксплуатация регалии в частно-правовой форме

Доход государства в монопольно высокой прибыли, извлекаемой государством из производства тех или иных продуктов. Почему это фискальаня реаглия? Потому что экономически эффект установелния монопольно высоких цен – это то же, что и введение косвенных налогов.

Если мы рассмотрим налоговые механизмы эксплуатации регалии, то здесь мы сталкнемся с чем? С появление другого подхода – отказ государства от своей монополии от произовдства и торговли определенными товарами. Эти товары тут же признаются подакцизными (это предметы роскоши, алкогольные и спиртосодержащии, табачные изделия) и государство, отказываясь от своей монополии (т.е. регалии) выдает разреение часатным лицам на произвосдтво и реалзиацию соответствующих товаров, одновременно устанавливая акциз, который вклчюается в цену и изымает у потребителей те суммы, которые бы составляли монопольную прибыль при государстваенном производестве и реализации.

Поэтому фискальные регалии близки к косвенным налогам (акцизам). И поэтому от косвенных налогов (акцизов) государства передвигается к регалиям подобным и наоборот.

Такая тенденция есть.

Промысловое налогообложение

Извращение такое, что именно поэтому говорят о необходимости отмены ЕНВД – это проявление промыслового налогообложения, которые со временем начинает отмирать.

Понятие и история развития промыслового налогообложения

С развитием промыслов, не связанных с землей происходит обращение взыскания фиска на подобные доходы.

Привлечение доходов к налогообложению при низкой фискальной техники При помощи определения дохода по внешним признакам.

ПНО – вводится при низком уровне фискальной технике и при наличии производства.

При переходе к мануфактурам возникал ПНО.

Обратились к промысловому налогообложению во время НЭПа. Т.е. обращаются когда плохая фискальная техника. И в истории примеров масса.

Промысловое налогообложение характеризуется тем (исходит из презумпции), что каждый рабочий или служащий, каждая машина или двигатель, каждое промышленное или торговое помещение в предприятиях определенного рода и в определенной местности равнозначно определённой сумме предполагаемого дохода.

На фоне затруднений с определением реальных доходов используется презумпция доходности по внешним признакам. Презумпция, положенная в основу промыслового налогообложения может быть как фактической, т.е. основанием для установления размера обложения или ставок, устанавливается налог по набору внешних признаков (пример – количество столов в игорном заведении).

Почему игорный бизнес обращается к промысловому налогообложению – много наличных денег, бизнес полукриминальный. Нужен либо постоянно дежуящих налоговый контролер (налоговые посты в некоторых странах), либо промысловый налог.

Устанавливается этот налог по набору внешних признаков, когда используем фактическую презумпцию. Но она может быть и юридической – когда в норме сказано, что определяется именно доход, облагаемый по внешним признакам (рассчитывается прибыль на основе внешних признаков в соответствии с нормой права).

Эта система – юридическая презумпция основан налог на вмененный доход.

Юридическая презумпция может быть в свою очередь опровержимой или неопровержимой.

В нашем случае – все неопровержимые.

В случае опровержимой – можно предоставить торговые книги, записи и т.п. о том, что им не получалась прибыль в установленном размере. Неопровержимая презумпция подобного не позволяет.

Таким образом, промысловое налогообложение основано на 2 началах:

1. Принцип уплаты налога за право ведения торговли и промыслов сообразно объему этого права;

Этот принцип выражался в сборах, взимаемых при вступлении в цех или гильдию, при выдаче патента на право открыть мастерскую (он обнаруживался также в лицензиях и сборах с винокуренных заводов, мельниц, аптек, ювелирных мастерских, питейных заведений).

2. Принцип градации в налогообложении сообразно прибыльности видов промыслов и торговли, определяемой по внешним признакам.

Естественно, что система внешних признаков, как правило, постепенно усложняется. Но и сложная система внешних признаков не дает возможности учесть всех обстоятельств, которые должны быть учтены при определении элементов юридического состава налогов так, как это позволяет учесть система подоходного налогообложения (т.е. и НДФЛ и налог на прибыль – налогообложение реальных доходов, с учетом расходов).

Чем это чревато? Невозможность учесть все обстоятесльтва, которые должны быть учтены при определении состава налога ведет к нарушению принципов соразмерности, определенности налогообложении и равного налогового бремени,

Определение успеха – определяющие для определения результатов предпринимателькой деятлеьности. Поэтому нельзя сравнить успешный бизнес с не очень успешным. Успешный бренд и не очень известный.

Вмененка предполагает одинаковый налог для всех без учета субъективных факторов.

Когда была соответствующая система налогообложения очень широко принята в юридическом бизнеса это была скорее патентая система – все платили одинаковую сумму, а дохдоы известных адвокатов больше, чем у начинающих. А платят все одну и ту же сумму.

В связи с тем, что этим нарушаются конституционные принципы, от этой системы отходят и приходят к подоходному доходу, учитывающему реальный доход.

Хотят вмененку убрать.

Что касается исторических примеров, то они есть! Пример – закон Франции 1795 г., которым был введен единый промысловый (патентый) налог – налог за право ведения промысла (торговли) - Шла классификация по виду и местности – и налог (как отдельная плата 10% за помещение).

В Германии, Австрии – эти системы были развиты. И Все понимали, что совокупность этих внешних признаков постоянно разрастается!

Что касатеся России, то у нас первоначально были гильдии купцов. В зависимости от гильдии – разные гильдийские сборы. Путем распределения купцов по гильдиям определялся размер промыслового налога. Те купцы при том же самом товарообороте при внешней торговле должен был платить такой же налог, как и купцы, занимающиеся внутренне торговле.

Была еще одна система, существовавшая параллельно с системой промысловых налогов. Допуск к промыслу на основании промыслового свидтеельства + раскадочный сбор (когда предприятие не имели обязательства по публичной отчетности). Раскладочный сбор – та сумма, которая должна быть уплачена по определенной местности.

Раскладочный сбор – в рамках губрении этот сбор между предпринимателями делился. Но она была опровержимой была. Если ведете торговые записи – можете подкоректировать сумму промыслового налога.

Далее в период НЭПа в постсоветский период на территории бывших советских республиках был сбор за право торговли.

Что касется современных форм – это ЕНВД (на неопровержимой презумпции), доживающий свой век и налог на игорный бизнес (на фактической презумпции). Что касается игорного бизнеса – ничего, кроме этого налога или «дежурного» сотрудника налогвоого органа в игорных заведениях – ничего и не предумываешь.

Вопросы:

1. Методология изучения налогового права;

2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства;

3. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства;

4. Понятие фискально-правовой техники;

5. Классификация приемов фискально-правовой техники;

6. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники;

7. Презумпции и фикции в налоговом праве;

8. Понятие толкования норм законодательства о налогах и сборах;

9. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах;

10. Аналогия в налоговом праве;

11. Понятие международного налогового права;

12. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства;

13. Правовые приемы обложения налогами иностранных субъектов;

14. Концепция постоянного представительства в международном налоговом праве;

15. Понятие и основные положения налогового федерализма;

16. Методы налогового федерализма;

17. Понятие обособленного подразделения организации;

18. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле);

19. Добровольное исполнение налогового обязательства;

20. Принудительное исполнение налогового обязательства;

21. Способы обеспечения налогового обязательства;

22. Понятие налогового риска;

23. Виды налоговых рисков;

24. Правовые приемы управления налоговыми рисками;

25. Понятие налогового планирования;

26. Способы налогового планирования;

27. Принципы налогового планирования;

28. Этапы налогового планирования;

29. Понятие уклонения от уплаты налогов в налоговом праве;

30. Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов;

31. Судебные доктрины в борьбе с уклонение от уплаты налогов;

32. Концепции недобросовестности налогоплательщиков и необоснованности налоговой выгоды;

33. Трансфертное ценообразование;

34. Анти-офшорное регулирование;

35. Понятие налогового конфликта и основание его возникновения;

36. Виды налоговых конфликтов;

37. Способы разрешения налоговых конфликтов;

38. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах;

39. Понятие и виды сборов и пошлин;

40. Понятие природоресурсной ренты и основа ее обложения. Общая характеристика природоресурсных налогов;

41. Понятие и история развития промыслового налогообложения. Современные виды промыслового налогообложения.