Влияние налогообложения на экономическую деятельность предприятий

Стремление к мгновенному пополнению бюджета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налогового реформирования, частые изменения налогового законодательства Украины привели к усилению нестабильности условий хозяйствования, чрезмерного налогового бремени на производителей. Много исследователей показывает, что доход, который получает государство чисто фискальными методами, менее значим по сравнению с экономическим ущербом, который наносится субъектам рыночных отношений. Даже при таких обстоятельствах важно, чтобы в стратегии предприятия присутствовал набор легальных факторов успеха, которые давали бы возможность предприятию адекватно оценить уровень воздействия налогообложения на конечные результаты своей деятельности, эффективно строить свою налоговую политику и обеспечивать не только свой экономический рост, но и развитие общественного производства в целом.

Налоги влияют на производственную деятельность предприятий, на их доходность, платежеспособность, финансовую устойчивость, возможность формирования финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции. Уровень этого воздействия зависит от системы налогообложения - самого состав налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства налоговой системы. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность предприятий зависит, прежде всего, от базы налогообложения - чем более широкая база данного налога, тем существеннее может быть сила его влияния.

Сложность функционирования налоговой системы рельефно проявляется при анализе отдельных налогов, которые оказывают наибольшее влияние на деятельность предприятий, в частности налога на прибыль предприятий, НДС, отчислений на социальные мероприятия и налога на доходы физических лиц.

Критерием оценки влияния указанных налогов на работу предприятий может быть прибыль, которая является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития производства. Налог на прибыль уплачивается как часть от полученной предприятием прибыли и поэтому имеет значительное влияние на функционирование субъектов хозяйствования, ведь при этом уменьшаются возможности расширенного воспроизводства. Поэтому установление ставки налога на прибыль в размере менее 100% является необходимым (но, разумеется, недостаточным) условием обеспечения развития бизнеса. Европейские страны демонстрируют разброс ставок налога на прибыль предприятий в диапазоне от 10 до 33,3%. В Украине, как известно, на сегодняшний день в связи с налоговой реформой действует ставка 21%, которая в последующем будет снижаться.

В отношении налога на добавленную стоимость, следует отметить, что его влияние на деятельность предприятия в большой степени зависит от назначения товара и типа покупателя. Если покупатель использует приобретенный товар как средство производства, а следовательно, имеет возможность возмещать суммы НДС, которые входят в цену, из бюджета, то вероятнее, что ни повышения, ни понижения ставок НДС не будут иметь значительного влияния на финансовое состояние продавца товара. Если покупатель использует приобретенный товар как предмет потребления, а следовательно, не имеет возможности относить суммы НДС на расчеты с бюджетом, то вероятно, что эффект от изменения ставок НДС будет рассматриваться между товаропроизводителем-продавцом и потребителем в соответствии с особенностями эластичности спроса на этот товар.

Кроме того, высокие ставки НДС негативно влияют на экономическую деятельность предприятия вследствие наличия временного разрыва между моментом оплаты НДС в цене товара и моментом возмещением его из бюджета, а также вследствие повышенных расходов на приобретение дополнительных материально-технических ресурсов в случае расширения производства.

Что касается акцизного сбора, то его доля в доходах бюджета в Украине намного ниже, чем в других странах. Поскольку акцизный сбор касается большей части предметов роскоши или предметов потребления, которые не являются жизненно важными, то здесь есть резерв для повышения ставок.

Влияние на эффективность деятельности предприятий имеют также социальные налоги. Эти сборы влияют на деятельность предприятия опосредованно, поскольку они включаются в себестоимость продукции и переводятся в составе цены на население. Экономическим результатом является сокращение платежеспособного спроса конечного потребителя, а следовательно, уменьшение объема производства и снижение совокупной прибыли предприятия.

К аналогичным последствиям приводит и взыскания налогов с населения. Отличие заключается лишь в том, что они оказывают прямое воздействие на доходы потребителя.

Повышение уровня прямого налогообложения физических лиц приводит к уменьшению номинальных, а вместе с тем и реальных доходов населения. Конечно же, сокращается спрос населения на товары, производимые предприятиями. При условии неизменной предложения этих товаров, цены на них снизятся, сократятся доходы предприятий, уменьшатся темпы наращивания объемов производства.

Ситуацию можно рассматривать и с другой стороны: поскольку цена рабочей силы определяется набором жизненно необходимых благ, то для обеспечения существования рабочих при увеличении государством уровня налогов на их заработную плату, предприниматели будут вынуждены повысить зарплату (повышения номинала несколько стабилизирует реальные доходы, которые снизились вследствие налогов). Такой шаг приводит к росту производственных затрат, прибыли начинают также сокращаться. Стремясь предотвратить это, предприниматели также будут минимизировать издержки за счет сокращения объемов производства. Как правило, при повышении уровня налогообложения физических лиц одновременно наблюдаются обе указанные ситуации.

Аналогичной является действие непрямых налогов, поскольку их конечным плательщиком является населения. Исследователи О.И. Ястремский и О.Г. Гриценко исследовали влияние различных видов налогов на деятельность предприятия. Авторами проведены систематические расчеты основных параметров предприятия при изменении НДС от 0 до 40% и налога на фонд оплаты труда от 0 до 70%. Результаты расчетов этих авторов, свидетельствуют о сложном взаимодействии ставок налогов и доходов бюджета от налоговых поступлений. При ставках налогов на фонд оплаты труда от 0 до 20% имеющиеся классические кривые А. Лаффера. Увеличение ставок НДС сначала приводит к увеличению дохода государства от этого налога, а дальнейшее увеличение, наоборот, уменьшает поступления в бюджет. На основе произведенных расчетов авторы пришли к выводу, что максимальный доход государство получает при отсутствии налогов на фонд оплаты труда и при ставке НДС на уровне 15% [42].