Выводы по разделу 1
Проблема налогообложения во все времена была чрезвычайно актуальной, ведь именно налоги является тем источником поступления средств в государственную казну, без которого невозможно представить процветающую и стабильную страну. Налоги являются очень сложной финансовой категорией, которая влияет на все экономические явления и процессы. Можно без преувеличения сказать, что, с одной стороны, налоги - это финансовая основа существования государства, мерило ее возможностей в мировом экономическом Система налогообложения в Украине, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов. С принятием Налогового кодекса способы налогообложения предприятия значительно изменились, законодатель пошел путем сближения стандартов налогового и бухгалтерского учета, изменилась практика налогообложения предприятий при работе с нерезидентами, изменились правила налогообложения нерезидентов и прочее. Анализ изменений позволяет сделать вывод, что принятие нового Налогового кодекса существенно осложнило проблему выбора оптимальной системы налогообложения особенно для малого предпринимательства, которое значительный промежуток времени "привыкло" находиться на упрощенной системе. Проблема оценки уровня налогового давления и эффективности системы налогообложения на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.
Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» 2.1 Общая характеристика предприятия ПАО «Царь-Хлеб»
Публичное акционерное общество «Царь-Хлеб» расположено в г. Севастополь, город Севастополь улица Токарева, дом 2-В, 999003. ПАО Царь Хлеб является основным поставщиком хлеба в г.Севастополь (Автономная республика Крым). ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" был основан в 1930 году как "Севастопольский хлебозавод" и располагался на ул. Гоголя, 16. В 60-х годах прошлого века он был переименован в ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова". В 1976 году была введена площадка на ул. Токарева, 2В, что была рассчитана на производство 90 тонн продукции в сутки. 22 апреля 2003 года было создано дочернее предприятие "Царь хлеб" общества с ограниченной ответственностью "Хлебные инвестиции", г. Киев. 30 сентября 2003 года между ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" и Фондом государственного имущества Украины был заключен договор на аренду ЦМК "ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" сроком на 10 лет. 28 мая 2008 г. ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" было преобразовано в ПАО "Царь хлеб". Предприятие состоит из четырех обособленных структурных подразделений: - хлебозавод №1, ул. Токарева. 2-В; - хлебозавод № 2, ул. Гоголя, 16; - хлебозавод № 3, ул. Богданова, 23; - цех 2, ул. Кулакова, 19. На сегодняшний день все производство сосредоточено на одной площадке: по ул. Токарева. 2-В. Другие площадки временно законсервированы. Изменения в организационной структуре в 2012 году не планируются. Основные виды деятельности предприятия: - 15.81.0 Производство хлеба и хлебобулочных изделий - 51.90.0 Другие виды оптовой торговли - 52.11.0 Розничная торговля в неспециализированных магазинах с преимуществом продовольственного ассортимента. Завод выпускает 57,9 тонн/сутки хлебобулочных изделий. Исполнительным органом Общества является Правление, которое осуществляет руководство его текущей деятельностью и действует на коллегиальных началах. Правление подотчетно общему собранию акционеров и наблюдательному совету Общества и организует выполнение их решений. К компетенции правления относятся все вопросы деятельности Общества, кроме тех, что согласно с действующим законодательством, Уставом Общества или решением высшего органа Общества отнесены исключительно к компетенции другого органа Общества. Работой правления руководит председатель правления, который: 1) созывает заседания правления, определяет их повестку и председательствует на них; 2) распределяет обязанности между членами правления; 3) подписывает документы, связанные с работой правления; 4) осуществляет другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы правления Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества. Председатель правления осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. Наблюдательный совет в лице председателя наблюдательного совета после избрания председателя правления общим собранием акционеров заключает с ним от имени Общества трудовой контракт. Председатель правления имеет право: 1) без доверенности представлять интересы Общества и совершать от его имени юридические действия в пределах компетенции, определенной Уставом; 2) самостоятельно принимать решения о заключении сделок на сумму, которая не превышает 5 % балансовой стоимости активов Общества по данным последней годовой финансовой отчетности Общества; 3) распоряжаться средствами и имуществом Общества в пределах, определенных Уставом, решениями общего собрания и наблюдательного совета; 4) открывать счета в банковских учреждениях; 5) подписывать доверенности, договоры и другие документы от имени Общества, в том числе договоры, другие документы, решение о заключении (выдачу) которых принято уполномоченным органом Общества в пределах его компетенции в соответствии с положениями Устава; 6) нанимать и увольнять работников Общества, принимать к ним меры поощрения и возлагать взыскания согласно действующего законодательства Украины, Устава и внутренних документов Общества; 7) в пределах своей компетенции издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества; 8) подписывать от имени администрации Общества коллективный договор, изменения и дополнения к нему; 9) осуществлять все функции, которые в соответствии с действующим законодательством, Уставом и внутренними документами Общества возложены на исполнительный орган Общества, кроме тех, которые в соответствии с Уставом отнесены к компетенции правления; 10) осуществлять другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества; 11) без доверенности представлять интересы Общества в суде, хозяйственном, административном, третейском суде со всеми правами, предоставленными действующим законодательством истцу, ответчику или третьему лицу. На основании решений, принятых правлением, Председатель правления издает приказы и другие распорядительные документы о деятельности Общества. Председатель правления осуществляет оперативное управление предприятием, организует его производственно-хозяйственную, социальную и иную деятельность, обеспечивает выполнение задач, предусмотренных Уставом предприятия. Среднесписочная численность работников списочного состава - 574 человек. Средняя численность внештатных работников и лиц, работающих по совместительству - 23 человек. Численность работников, работающих на условиях неполного рабочего дня - 16 человек. Фонд оплаты труда (среднегодовой) - 15 748,7 тыс грн., что на 12,55 % больше, чем в предыдущем году. Основным фактором, повлиявшим на увеличение фонда оплаты труда, является увеличение размера минимальной заработной платы, установленного государством. Размеры тарифных ставок и окладов (согласно Коллективного договора и Отраслевого соглашения) пересматриваются вслед за изменениями минимальной заработной платы. На предприятии проводится программа подготовки кадров: Отделом подготовки кадров предприятия заключены договора с несколькими техникумами, которые готовят кадры для пищевой промышленности, на прохождение студентами производственной и преддипломной практики на производстве предприятия. После окончания техникумов бывшие студенты обеспечиваются рабочими местами. Для привлечения большего количества работников иногородним предоставляется общежитие. Также отделом подготовки кадров ведется работа по повышению квалификации работников предприятия. Обучение осуществляется как на рабочих местах, так и в центрах повышения квалификации. По окончанию обучения проходит заседание квалификационной комиссии по подведению итогов обучения и конкурсы профессионального мастерства. На основании протоколов заседания комиссии рабочим предоставляются более высокие разряды. Руководство предприятия также заинтересованы в подготовке кадров ИТР. В 2012 г. три студента учатся в ВУЗАХ по специальности "Технология хлебопекарного производства". Студентам - заочникам предоставляются учебные отпуска на время экзаменационной сессии в соответствии с законодательством. Основные виды продукции, выпускаемой ПАО "Царь хлеб": - хлеб и хлебобулочные изделия; - кондитерские изделия. Ассортимент продукции, выпускаемой под торговой маркой "Царь хлеб", насчитывает около 200 наименований. Его составляют традиционные пшеничные сорта хлеба, заварные ржаные, сдобные булочные изделия, продукция из слоеного теста, пироги, пряники, печенье. Особого внимания заслуживает кондитерская продукция ТМ "Царь хлеб" - торты, пирожные, восточные сладости. Разрабатывая новые, наиболее конкурентоспособные виды продукции, на предприятии учитывают все требования современного рынка. Изделия ТМ "Царь хлеб" ориентированы на широкий круг потребителей. Структура спроса весьма изменчива, поэтому специалистами маркетинга предприятия постоянно проводятся исследования потребительских предпочтений - анкетирование, опросы и промо-акции. Константой в ответах потребителей остается желание приобретать только здоровую продукцию без улучшителей, разрыхлителей и консервантов. Только на это ПАО "Царь хлеб" и ориентирует производство своей продукции. На предприятии осуществляется жесткий контроль за ассортиментом выпускаемой продукции. Продукция, которая пользуется низким спросом, снимается с производства. Наличие собственной аккредитованной лаборатории позволяет постоянно внедрять новые виды изделий. Наибольший объем реализации приходится на период с июня по сентябрь. Среднесуточное производство в летние месяцы увеличивается в среднем на 20%. Основные рынки сбыта: г. Севастополь и его окрестности, г. Симферополь, г. Мурманск, а так же Южный берег Крыма. Основными клиентами являются супермаркеты (ДП "Маркет Плазо", ООО "Эко", ООО "Фоззи Порт", ООО "Фора Бриз", ООО "Центр -Т"), бюджетные организации, частные предприниматели. Каналы сбыта: - собственная торговая сеть; - более 400 покупателей, включая супермаркеты, бюджетные учреждения, частных предпринимателей. Предприятие заключает прямые договоры с контрагентами. Дилерской или дистрибьютерской сети нет. Условия оплаты разные: частные предприниматели в основном работают на условиях предоплаты или по факту поставки, супермаркеты имеют отсрочку платежа от 5 до 7 дней; для бюджетных организаций отсрочка платежа - 30 календарных дней; некоторые контрагенты предпочитают работать с плановыми платежами. Доставка продукции в основном происходит собственным автотранспортом. Предприятие работает только с проверенными и надежными поставщиками. Объемы поставок позволяют заключать прямые договоры со многими производителями. С наиболее важными поставщиками составляются графики поставок на месяц. Особенности хлебопекарного производства: - высокая материалоемкость (в т.ч. энергоемкость производства; - значительная доля ручного труда; - короткий срок реализации готовой продукции: от 16 часов для мелкоштучных изделий до 36 часов для изделий из ржаной и житне-пшеничного хлеба. Перед всеми предприятиями отрасли остро стоит вопрос о внедрении современных технологий, которые позволяют свести к минимуму затраты на энергоносители и трудозатраты, что требует больших капиталовложений, потому что оборудование украинского производства не соответствует мировым стандартам. В сравнении с импортным аналогичное отечественное менее технологично, более энергоемкое, менее надежно в эксплуатации. Отрасль остро нуждается в кредитных ресурсах. В последнее время наблюдается смещение потребительских предпочтений в сторону продукции крупных промышленных предприятий. Большинство минипекарен представляют собой низкотехнологичные комплексы "полукустарного типа" и не могут обеспечить эффективный контроль за качеством продукции вследствие отсутствия производственных лабораторий. В то же время, промышленные производители имеют больше возможностей для выпуска продукции, отвечающей требованиям стандартов и даже превосходящей их. Специфика "хлебного" рынка заключается в том, что он на 99,9% представлен продукцией отечественного производства. Основными конкурентами ПАО "Царь хлеб" в г. Севастополе являются: ЧП Главинская, что имеет большую розничную сеть и благодаря производству хлебобулочных изделий ускоренным способом имеет возможность держать более низкие цены. Ускоренный способ - это способ приготовления хлеба с использованием пищевых добавок, которые интенсифицируют процесс созревания теста. Однако, такие хлебобулочные изделия уже нельзя назвать натуральным безопасным продуктом. ЧП "Евгений +", что имеет большую розничную сеть. В производстве хлебобулочных изделий так же используется ускоренный способ процесса созревания теста. Цены выше отпускных цен ПАО "Царь хлеб". В Крыму сильным производителем является ПАО "Крымхлеб". Главная задача, которую ставит перед собой ПАО "Царь хлеб" - это высокое качество продукции, вот почему особое внимание уделяется входному контролю исходного сырья, а вся выпускаемая продукция сертифицирована и испытывает ежедневного контроля на соответствие нормативным документам в аккредитованной лаборатории, оснащенной необходимыми испытательным оборудованием и средствами измерения. На сегодняшний день основной целью является создание широко разветвленной розничной сети, что позволяет максимально загрузить свои производственные мощности и насытить рынок. Поставщики основного сырья (мука) - 5 контрагентов. Поставщики вспомогательного сырья - 6 контрагентов. Поставщики тары и упаковки - 6 контрагентов; Поставщики материалов, комплектующих, топлива - 6 контрагентов. Стратегия развития ПАО "Царь хлеб" направлена на увеличение объема реализации до 60 т в сутки, что позволит охватить севастопольский рынок сбыта на 70 %. Постановка этой задачи обусловлена тем, что проектная мощность предприятия рассчитана на выпуск продукции до 90 в сутки. Для этого необходима работа по следующим направлениям: максимальное снижение себестоимости продукции, что позволит держать цены на достаточно низком уровне, обновления оборудования для минимизации ручного труда и выпуска продукции высокого качества, комплектация автопарка новыми специализированными автомобилями, расширение фирменной торговой сети "Лучший хлеб". Таким образом, в 2012 г. ПАО "Царь хлеб" планирует приступить к основной задачи реконструкции: полная модернизация хлебного производства на уровне мировой промышленности, что позволит предприятию быть основным производителем качественной продукции в севастопольском регионе.
2.2 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»
Согласно регистрационных документов ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете Общества в 2011 году соответствует требованиям П(С) БУ №17 «Налог на прибыль». На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль с источником происхождения на территории Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 135 — 137 НКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 138 — 143 НКУ, с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ. Ставка налога: с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. - 23 %; с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. - 21 %; с 01.01. 2013 г. по 31.12.2013 г. - 19 %; с 01.01. 2014 г. - 16 %. База налогообложения - прибыль, т.е. доходы минус затраты. Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка НДС - до 31.12.2013 - 20%, с 01.01.2014 - 17%. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: Налоги с зарплаты наемным работникам: Единый социальный взнос (ЕСВ) введен с 01.01.2011г. и заменил уплачиваемые до этого взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования. Предприятие оплачивает ЕСВ в размере 36,76% - 49,7% от фонда оплаты труда при начислении зарплаты. Оплата производится в Пенсионный фонд на специальный счет. Ставка ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска определяется по основным видам деятельности предприятия (кодам статистики) и присваивается Пенсионным фондом. В большинстве случае ставка ЕСВ составляет примерно 37-38%. Отчет и уплата единого социального взноса осуществляется ежемесячно. Кроме этого с зарплаты начисленной наемным работникам удерживается подоходный налог (15%) и единый социальный взнос (3,6%). Удержания производятся за счет средств выплачиваемых как зарплата. Отчет по удержанному и выплаченному НДФЛ подается ежемесячно, как и сама выплата в бюджет. Налоговый учет на ПАО «Царь-Хлеб» ведется в соответствии с Налоговый учет ведется с целью формирования полной и достоверной информации о Информационной базой налогового учета являются: - первичные учетные документы (документы, содержащие сведения о хозяйственной операции и подтверждают ее осуществления). - регистры налогового учета (формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Налоговые реестры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговых декларациях. - налоговая отчетность с определенных налогов и сборов, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета. Налоговая отчетность ПАО «Царь-Хлеб» включает: - отчет по уплате налога на прибыль – ежеквартально; - отчет по НДС - ежемесячно; - отчет по Единому социальному взносу – ежемесячно; - отчеты по удержанию подоходного налога с физлиц - 1 ежемесячно + 1 ежеквартально. По результатам финансово - хозяйственной деятельности ПАО «Царь Хлеб» в 2011 году получило балансовую прибыль в сумме 159 тыс. грн. (строка 220 Формы №2). По состоянию на 01.01.2011 г. на балансовом счете №42 числились «Непокрытые убытки» в сумме 1134 тыс. грн. С учетом прибыли, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества в 2011 году, и ее использования, отраженного в формы №4, остаток непокрытых убытков по состоянию на 31.12.2011 года составляет 1030 тыс. грн. (строка 300, гр.8 Формы №4 и строка 350 Формы №1).
2.3 Динамика налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб»
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Рассмотрим состав налогов предприятия, данные представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1 - Анализ динамики всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.
Рисунок 2.1 - Динамики основных налогов, сборов и обязательных платежей предприятия за 2009-2011 гг.
Рисунок 2.2 - Динамики основных налогов, сборов и обязательных платежей предприятия в сравнении с объемом реализации за 2009-2011 гг.
Как видно наибольший вес в налоговом бремени предприятия занимают НДС и социальные налоги на ФОТ. Также наблюдается тенденция роста налогового бремени предприятия. Исходя из предварительного анализа (рис. 2.2) видно, что рост налогового бремени обусловлен ростом доходов предприятия. Для получения выявления влияния отдельных факторов необходимо проведение более детального анализа. Анализ отклонений фактических налоговых платежей предприятия от плановых представлен в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Анализ отклонений всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.
За анализируемый период, наблюдаются значительные отклонения фактических показателей от плановых. Такая ситуация обусловлена, во-первых кризисными явлениями в экономике государства, что затрудняет процессы планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, во-вторых проведением налоговой реформы на государственном уровне, что привело к значительным изменениям в налоговой политике предприятий. Анализ динамики фактически уплаченных налогов предприятия представлен в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Динамика фактически уплаченных налогов сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.
За анализируемый период налоговые платежи предприятии увеличились в 2010 г. на 109 %, в 2011 г. на 109,7 %. Из них наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль предприятия, который в 2011 г. увеличился на 255,6 %. Исходя из того, что выручка от реализации увеличилась всего на 106,5 %, это является негативной тенденцией. Однако, несмотря на такую динамику налоговых платежей, удельный вес в выручке от реализации сократился на 6,5 %. Это, в большей степени обусловлено налоговой реформой, и снижением налоговых ставок в Украине. Таблица 2.4 - Анализ структуры фактически уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.
Продолжение таблицы 2.4
На основе данных таблиц следует отметить, что общее налоговое бремя (включая налоги включаемые в себестоимость продукции: сборы в фонд социального страхования, в том числе страхования на случай безработицы, Пенсионный фонд, фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, а в 2012 гг. –единый социальный взнос), составляло в 2009 г. – %, на 2010 г. – 25,65 %, а в 2011 г. – 26,26 % в общей выручке от реализации. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. – на 8,45 %, а в 2011 г. – на 16,98 %.
Рис. 2.2 – Структура налогов ПАО «Царь-Хлеб» за 2019-2011 гг., %
Исследуя структуру основных налогов (рис.2.1), следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость – (более 50 %), и социальные налоги – более 45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение. За анализируемый 2011 г. среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и 12,16 % соответственно. Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика. Для определения влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов. Проведем анализ показателей налоговой нагрузки предприятия, данные представим в таблице 2.5. Таблица 2.5 - Оценка показателей налоговой нагрузки ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.
Таким образом, можно отметить, что около 20 % добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия. За анализируемый период показатель НДС практически не изменился. Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за анализируемый период значительно увеличилась, так в 2010 г. показатель составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2009 г.), такая же тенденция наблюдалась и в 2011 г., так показатель составил 815,72 % (увеличился более чем в 2 раза, по отношению к 2010 гг.). Это свидетельствует об увеличении влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении его эффективности. Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период, показатель значительных изменений не претерпевал. Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 43,6 %, а в 2011 г. – уже 214,56 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.
2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»
Сумма налога на прибыль зависит от налогооблагаемой прибыли. Для оценки влияния основных факторов на налог на прибыль необходимо изучить расчет налогооблагаемой прибыли. Проведем анализ формирования налогооблагаемой прибили, результаты анализа представим в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Расчет налогооблагаемой прибыли ПАО «Царь-Хлеб» за 2010-2011 гг.
Данные табл. 2.4 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в 2010 г. на 476 тыс.грн., а в 2011 г. на 542 тыс.грн. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы операционной прибыли. Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли, для этого определим факторы изменения налогооблагаемой прибыли (табл. 2.7, 2.8). Таблица 2.7 – Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2010 г.
Таблица 2.8 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2011 г.
|
