Выводы по разделу 3

 

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должно, активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования. На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. Для ПАО «Царь-Хлеб» разработан ряд рекомендаций по оптимизации налогообложения и минимизации налогов на законных основаниях. Данные рекомендации позволят предприятию снизить налоговую нагрузку за счет снижения налога на прибыль, НДС и социального налога.

 

Заключение

 

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из важнейших рычагов влияния государства на экономические процессы, они служат теми "кровеносными артериями", через которые происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизненно важных функций государства.

Однако стоит отметить, что влияние налоговых рычагов на экономику требует четкой спланованости, системности и прогнозируемости решений. Нужно учитывать, что чрезмерная налоговая нагрузка является негативным фактором государственной налоговой политики, которое соответствующим образом влияет на развитие национальной экономики, сдерживает деловую активность субъектов хозяйствования, замедляет рост валового внутреннего продукта и является одной из причин возникновения таких
кризисных явлений в обществе, как социальная напряженность и общее обнищание населения.

Стремление к мгновенному пополнению бюджета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налогового реформирования, частые изменения налогового законодательства Украины привели к усилению нестабильности условий хозяйствования, чрезмерного налогового бремени на производителей. Много исследователей показывает, что доход, который получает государство чисто фискальными методами, менее значим по сравнению с экономическим ущербом, который наносится субъектам рыночных отношений. Даже при таких обстоятельствах важно, чтобы в стратегии предприятия присутствовал набор легальных факторов успеха, которые давали бы возможность предприятию адекватно оценить уровень воздействия налогообложения на конечные результаты своей деятельности, эффективно строить свою налоговую политику и обеспечивать не только свой экономический рост, но и развитие общественного производства в целом.

Налоги влияют на производственную деятельность предприятий, на их доходность, платежеспособность, финансовую устойчивость, возможность формирования финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции. Уровень этого воздействия зависит от системы налогообложения - самого состав налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства налоговой системы. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность предприятий зависит, прежде всего, от базы налогообложения - чем более широкая база данного налога, тем существеннее может быть сила его влияния.

Сложность функционирования налоговой системы рельефно проявляется при анализе отдельных налогов, которые оказывают наибольшее влияние на деятельность предприятий, в частности налога на прибыль предприятий, НДС, отчислений на социальные мероприятия и налога на доходы физических лиц.

Критерием оценки влияния указанных налогов на работу предприятий может быть прибыль, которая является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития производства.

В отношении налога на добавленную стоимость, следует отметить, что его влияние на деятельность предприятия в большой степени зависит от назначения товара и типа покупателя. Если покупатель использует приобретенный товар как средство производства, а следовательно, имеет возможность возмещать суммы НДС, которые входят в цену, из бюджета, то вероятнее, что ни повышения, ни понижения ставок НДС не будут иметь значительного влияния на финансовое состояние продавца товара. Если покупатель использует приобретенный товар как предмет потребления, а следовательно, не имеет возможности относить суммы НДС на расчеты с бюджетом, то вероятно, что эффект от изменения ставок НДС будет рассматриваться между товаропроизводителем-продавцом и потребителем в соответствии с особенностями эластичности спроса на этот товар.

Кроме того, высокие ставки НДС негативно влияют на экономическую деятельность предприятия вследствие наличия временного разрыва между моментом оплаты НДС в цене товара и моментом возмещением его из бюджета, а также вследствие повышенных расходов на приобретение дополнительных материально-технических ресурсов в случае расширения производства.

Влияние на эффективность деятельности предприятий имеют также социальные налоги. Эти сборы влияют на деятельность предприятия опосредованно, поскольку они включаются в себестоимость продукции и переводятся в составе цены на население. Экономическим результатом является сокращение платежеспособного спроса конечного потребителя, а следовательно, уменьшение объема производства и снижение совокупной прибыли предприятия.

Анализ системы налогообложения предприятия был проведен на материалах ПАО «Царь-Хлеб». ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. – на 8,45 %, а в 2011 г. – на 16,98 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость – (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. – уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

В экономической литературе описаны способы снижения налоговых платежей, которые делятся на две группы: законные и незаконные. Они обуславливают такие модели поведения налогоплательщика: "обход налога*" (tax avoidance), "уклонение от уплаты налогов" (tax evasion) и "налоговое планирование" (lax planning). Обход налогов - ситуация, когда лицо не является плательщиком налогов через разные причины. Уклонение от налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.п., которые приводят к незаконному уменьшению налоговых обязательств, а это уже - правонарушения. Суть налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством, что поддерживается большинством цивилизованных стран мира. К основным задачам налогового планирования относят: максимизацию доходов за счет минимизации налогов, выяснение факторов влияния на формирование налоговой нагрузки и налоговых обязательств предприятия и разработку перспективных и текущих планов кго функционирования с учетом этих факторов.

 

Список литературы

 

1. Податковий кодекс України: Закон, Кодекс вiд 02.12.2010 № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, N 13-14, N 15-16, N 17, ст.112 // http://zakon1.rada.gov.ua/

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон вiд 28.12.1994 № 334/94-ВР // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1995, N 4, ст. 28 // (Закон втратив чинність крім пункту 1.20 статті 1 на підставі Кодексу N 2755-VI) // http://zakon1.rada.gov.ua/

3. Наказ ДПА України «Про затвердження методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб’єктів господарювання» від 01.04.11 № 190 [Електронний ресурс]. – Доступ до ресурсу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-andorders/gna/1945-190.html

4. Наказ ДПА України «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.02.11 № 114 [Електронний ресурс]. – Доступ до ресурсу: http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id =320497& cat_id=314716&showHidden=1

5. Наказ ДПА України «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 25.01.11 № 41 [Електронний ресурс]. – Доступ до ресурсу: http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=320497&cat_id=314716&showHidden=1

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, і господарських операцій підприємств і організацій. www.rada.gov.ua.

7. Азаров М.Я. (ред.) Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. /кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.

8. Александрюк Т.Ю. Податкова система: Навчально-методичний посібник для студентів денної форми навчання, які навчаються за освітньо-кваліфікаційним рівнем бакалавр за галуззю знань 0305 “Економіка та підприємництво” напрямів підготовки 6.030508 “Фінанси і кредит”, 6.030504 “Економіка підприємства” / Укл. Т.Ю.Александрюк, Т.О.Дулік, Л.Г.Маркова. – Дніпропетровськ: Дніпропетровська державна фінансова академія, 2011. – 197 с.

9. Атамас П.Й. Облік та оподаткування підприємств малого бізнесу. - К.: Центр учбової літератури, 2012. – 416 с.

10. Афанасьєв Микола Васильович, Плоха Олена Борисівна. Економіка підприємства: навч.-метод. посіб. / Харківський національний економічний ун-т. – Х.: ВД «Інжек», 2007. – 320 с.

11. Бабін І. Функціональний підхід до систематизації елементів юридичної конструкції податку. // Право України. – 2007. - № 5. – С. 69 - 73.

12. Бех Г. В. Податкове право: Навч. посіб. / Г. В. Бех, О. О. Дмитрик, Д. А. Кобильнік та ін.; За ред. проф. М. П. Кучерявенка. — К.: Юрінком Інтер, 2008. — 400 с.

13. Бечко П. К., Лиса Н. В. Податковий менеджмент: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.]. — К.: Центр учбової літера тури, 2009. — 288 с.

14. Бойчик Ірина Михайлівна. Економіка підприємства: навч. посіб. – Вид. 2-е, доп., перероб. – К.: Атіка, 2007. – 528 c.

15. Бурковський В. В., Кармозін В. Я., Каламбет С. В., Водолазська О. А. Податки: навч. посіб. – Дніпропетровськ: Пороги, 1998. – С. 611.

16. Вартість дотримання податкового законодавства в Україні. – К.: Міжнародна фінансова корпорація, 2009. – 252 с.

17. Ватуля І.Д., Ватуля М.І., Рибалко Л.В. Податки, збори, платежі. Навчальний посібник. – 2-е вид., перероб. і доп. – К.: Центр навчальної літератури, 2010. - 351 с.

18. Винницкий Д.В. Налог как политико правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. – 2001. - № 4. – С. 129.

19. Вишневський В. Принципи оподаткування: обґрунтування і емпірична перевірка. // Економіка України. - № 10. – 2008. – С. 55 - 72.

20. Власова О.Є. Податковий облік. Конспект лекцій. – Х.:ХНАМГ, 2010. - 218 с.

21. Воронова Л.К. Фінансове право України. Підручник. — К.: Прецедент; Моя книга, 2009. - 448 с.

22. Газета "Все про бухгалтерський облік" від 22.04.2011 р., № 38. – Спецпроект: Про податковий кодекс. Практика. – Ч. І. Перехідні операції.

23. Газета "Голос України" від 04.12.2010 р., № 229-230 (4979-4980) Податкового кодексу України).

24. Гега П.Т. Основи податкового права: Навч. посіб. – 4-те вид., перероб. і доп. / П.Т. Гега, Л.М. Доля – К.: Т-во „Знання”, КОО, 2003. – 307 с.

25. Головач И. Понятие "налог": история возникновения и развития. / / Экономика, финансы, право. - 2002. - №9. - С. 18 - 23.

26. Гудзь О. Є. Діагностика забезпечення сільськогосподарських підприємств фінансовими ресурсами / О. Є. Гудзь // Вісник ХНТУСГ: економічні науки. — Х.: ХНТУСГ, 2007. — Вип. 55. — 375 с. — С. 261 —267.

27. Деева Н.М., Редіна Н. І. та ін. Оподаткування в Україні: Навч. посіб. / За ред. Н. І. Редіної. — К.: Центр учбової літератури, 2009. — 544 с.

28. Дем’яненко М. Я. Проблеми адаптації податкової системи до умов агропромислового виробництва / М. Я. Дем’яненко // Економіка АПК — 2008. — №2. — С. 17 — 25.

29. Довгалюк В.И. Налоговая система: Учебное пособие. / В.И. Довгалюк, Ю.Ю. Ярмоленко - К.: Центр учебной литературы, 2007. - 360 с

30. Дропа Я. В. Податкове навантаження та його вплив на економіку України / Я. В. Дропа, І. П. Чабан // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. – № 19. – С. 213.

31. Євтюшкіна А.Б.Проблеми і напрямки вдосконалення системи оподаткування України. Тези доповідей Першої Всеукраїнської Наукової конференції студентів та молодих вчених «Актуальні проблеми фінансово-кредитної системи україни» – Донецьк: ДонНТУ, 2008. – 188 c., с. 54-56.

32. Жаліла Я. А. Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності?. Аналітична доповідь. // Молдован О.О, Шевченко О.В., Єгорова О. О. За редакцією Я. А. Жаліла. - К.: НІСД, 2010. – 80 с.

33. Загородній А. Г. Фінансовий словник / Загородній А. Г., Вознюк Г. Л., Смовженко Г. С. – К.: Знання, 2000.

34. Золотько І.А. Податкова система: Навч. посібник. / І.А. Золотько– К.: КНЕУ, 2004. -204 с.

35. Климчик С.В. Оподаткування підприємств: Навчальний посібник: У 2-х ч. Ч. 1 / С.В. Климчик. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 191с.

36. Кміть В. М. Правові колізії у податковому законодавстві України та шляхи їх усунення // Науковий вісник Національного університету ДПС України. – 2010. - № 1(48). – с. 209-215.

37. Конкурентоспроможність економіки України; стан і перспективи підвищення: [моногр.] / [Бородіна О. М., Бурлай Т. В., Горшкова Н. І. та ін.] / Інститут економіки і прогнозування НАН України. – К.: Основа, 2007. – 488 с.

38. Копєйчикова В.В. Правознавство: підручник / за ред. В.В. Копєйчикова, А.М. Колодія. – К.: Вид-во "Юрінком Інтер", 2006. – 367 с.

39. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. / А.І. Крисоватий, О.М. Десятник– Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 331 с.

40. Кучерявенко М. Налог как правовая категория: проблемы дефиниции. / / Право Украины. - 2002. - №12. - С. 70 - 74.

41. Лисенков Ю. М., Біда С. О. Основні нововведення Податкового кодексу України щодо складу податків. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/

42. Лондар С.Л. Фінанси. Навч. посіб. / Лондар С.Л., Тимошенко О.В. – Вінниця: Нова Книга, 2009. – 384 с.

43. Лютий І. О. Податкова система: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / [Лютий І. О., Демиденко Л. М., Романюк М. В. та ін. ]; За ред. І. О. Лютого. — К.: Центр учбової літератури, 2009. — 456 с.

44. Мельник В.М. Сутність податків як проблема категорійно-понятійного апарату податкових фінансів. // Актуальні проблеми економіки. – 2004. - № 5. – С. 22 - 24.

45. Новіков М.А., Порівняльний аналіз методик визначення податкового навантаження та шляхи їх удосконалення. - Сталий розвиток економіки. Всеукраїнський науково-виробничий журнал. – 2011. - № 7. – С.284 – 289.

46. Онисько С.М. Податкова система: Підручник. 4-тє видання, виправлене і доповнене / С.М. Онисько, І.М. Тофан, О.В. Грицина – Львів: „Магнолія 2006”, 2008. – 336 с.

47. Педь І.В. Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навч. посіб. / За ред.. Ю.М. Лисенкова. – К.: Знання, 2007. – 191 с.

48. Податки: Учбовий посібник. / Бур’яковський В.В., Кармазин В.Я., Каламбет С.В., Водолазька О.А. – Дніпропетровськ: Пороги, 1998. – 611 с.

49. Податкова політика: теорія, методологія, інструментарій / [Іванов Ю. Б., Майбуров І. А., Агарков Г. О., Вишневський В. П.]. – ВД «ІНЖЕК», 2008. – С. 131-158.

50. Податкова система: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / [Лютий І. О., Демиденко Л. М., Романюк М. В. та ін.]; За ред. І. О. Лютого. — К.: Центр учбової літератури, 2009. — 456 с.

51. Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності? –К.: НІСД, 2010. – 80 с.

52. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. – М.: Инфра, 1998.

53. Романовский М.В. Финансы. Учебник. / М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. – М.: Перспектива, Юрайт. – 2001. – С. 279.

54. Система оподаткування та податкова політика: Навч. посібник / В.Б. Захожай, Я.В. Литвиненко, К.В. Захожай, Р.Я. Литвиненко – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 468 с.

55. Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навч.посібник. - К.: 2010. - 326 с.

56. Спецвыпуск газеты "Аргументы недели". Налоговый кодекс Украины. С разделом XIV. "Специальные налоговые режимы (с упрощенной системой налогообложения, единый налог)" на 01 января 2012. Переведен на русский язык. (Справочное пособие). - Донецк: Ист-Лайнс, 2012. - 625 с

57. Спіріна О.М., Нові умови оподаткування прибутку підприємств в україні: позитивні та негативні аспекти // Экономика Крыма, 2011. - № 3(36). – С.234-238.

58. Справочник льгот, предоставленных действующим законодательством Украины по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей, утвержденный Государственной налоговой администрацией 30.06.2011 р.

59. Ткаченко Т. Порівняльний аналіз податкового навантаження в економіці України та країнах з розвинутою ринковою економікою // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. - Вип. 19. - с. 460–464.

60. Тлумачний словник сучасної української мови: Близько 50000 сл. / [уклад. І.М. Забіяка]. – К.: Арій, 2007. – 512 с.

61. Финансы. Оксфордский толковый словарь. Англо-русский. – М.: Весь мир, 1997.

62. Червінська О.С., Вибір оптимальної системи оподаткування для малих підприємств // О.С. Червінська, Г.С. Кавна, Ю.І. Копач – Науковий вісник НЛТУ України. Національний лісотехнічний університет України, 2011. – Вип. № 21.10 – С.265-271.

63. Чернелевський Л.М. Податковий облік і контроль. Навчальний посібник. – 2-ге вид., перероб. і доп. / Л.М. Чернелевський, Т.Ю. Редзюк – К.: Пектораль, 2006. – 312 с.

64. Коментар представника податкової Наталі Залуцької (начальник відділу массово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області). [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.News.ukrhome.net.

65. Інформаційний портал: "Україна в інтернеті". [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.com-ua.com.

66. Paying Taxes: The global picture. – Режим доступу: http://www.pwc.com.