Выводы по разделу 1. Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий

 

Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий.

Сочетание в единой системе налогообложения разнообразных по объектам налогообложения и методами исчисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующее, контрольную.

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.

Система налогообложения - это нормативно определенные налогоплательщики, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов; сборов и платежей, а также порядок их взыскания.

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты.

Основная классификация налогов проводится по нескольким признакам: по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.

Налоговый кодекс, вступивший в силу с 01.01.2011 г., стал единственный законодательным актом, регулирующим налогообложение предприятий в Украине.

Новый Налоговый кодекс принес немало важнейших изменений. Сокращение количества налогов почти вдвое, уменьшение налоговой нагрузки на бизнес-среду и в целом упрощение налоговой системы - такие преимущества кодекса.

Главными изменениями стали уменьшение налога на прибыль для крупных предприятий, введение налоговых каникул для вновь созданных компаний, и появление ряда проблем у тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения.

Способы налогообложения предприятия значительно изменились, законодатель пошел путем сближения стандартов налогового и бухгалтерского учета, изменилась практика налогообложения предприятий при работе с нерезидентами, изменились правила налогообложения нерезидентов и прочее.

Изучение системы налогообложения предприятий в Украине следует начать с того, что делится оно на такие основные виды:

1) общая система налогообложения.

2) упрощенная система налогообложения предприятий.

Анализ изменений позволяет сделать вывод, что принятие нового Налогового кодекса существенно осложнило проблему выбора оптимальной системы налогообложения особенно для малого предпринимательства, которое значительный промежуток времени "привыкло" находиться на упрощенной системе.

Проблема оценки уровня налогового давления на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.

В Украине существует единственная общая методология количественного выражения показателя налогового бремени на уровне отдельного предприятия, но вопрос является достаточно дискуссионным и представляет собой основу для существования большого количества взглядов и различий в подходах.

Показатель налоговой нагрузки на уровне отдельного предприятия имеет одну из самых главных ролей в экономике предприятия по следующим причинам:

- показатель налоговой нагрузкой применяется налоговыми органами для противодействия уклонению от налогообложения и применения схем минимизации уплаты налогов, предотвращения и выявление других правонарушений которые принадлежат к компетенции службы;

- налоговая нагрузка используется для принятия решения в отношении выбора
организационно-правовой формы хозяйственной деятельности;

- показатель налоговой нагрузки является основным инструментом системы управления налогообложением конкретного предприятия в контексте налогового менеджмента, планирования и оптимизации;

- налоговая нагрузка позволяет анализировать варианты выбора налогообложения в разрезе основной и упрощенной системы для малых предприятий.

 

 

Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

2.1 Общая характеристика предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

 

Публичное акционерное общество «Царь-Хлеб» расположено в г. Севастополь, город Севастополь улица Токарева, дом 2-В, 999003. ПАО Царь Хлеб является основным поставщиком хлеба в г.Севастополь (Автономная республика Крым).

ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" был основан в 1930 году как "Севастопольский хлебозавод" и располагался на ул. Гоголя, 16. В 60-х годах прошлого века он был переименован в ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова". В 1976 году была введена площадка на ул. Токарева, 2В, что была рассчитана на производство 90 тонн продукции в сутки. 22 апреля 2003 года было создано дочернее предприятие "Царь хлеб" общества с ограниченной ответственностью "Хлебные инвестиции", г. Киев. 30 сентября 2003 года между ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" и Фондом государственного имущества Украины был заключен договор на аренду ЦМК "ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" сроком на 10 лет. 28 мая 2008 г. ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" было преобразовано в ПАО "Царь хлеб".

Предприятие состоит из четырех обособленных структурных подразделений: - хлебозавод №1, ул. Токарева. 2-В; - хлебозавод № 2, ул. Гоголя, 16; - хлебозавод № 3, ул. Богданова, 23; - цех 2, ул. Кулакова, 19. На сегодняшний день все производство сосредоточено на одной площадке: по ул. Токарева. 2-В. Другие площадки временно законсервированы. Изменения в организационной структуре в 2012 году не планируются.

 

 

Завод выпускает 57,9 тонн/сутки хлебобулочных изделий.

 

Основные виды деятельности предприятия:

- 15.81.0 Производство хлеба и хлебобулочных изделий

- 51.90.0 Другие виды оптовой торговли

- 52.11.0 Розничная торговля в неспециализированных магазинах с преимуществом продовольственного ассортимента.

Исполнительным органом Общества является Правление, которое осуществляет руководство его текущей деятельностью и действует на коллегиальных началах.

Правление подотчетно общему собранию акционеров и наблюдательному совету Общества и организует выполнение их решений. К компетенции правления относятся все вопросы деятельности Общества, кроме тех, что согласно с действующим законодательством, Уставом Общества или решением высшего органа Общества отнесены исключительно к компетенции другого органа Общества.

Работой правления руководит председатель правления, который:

1) созывает заседания правления, определяет их повестку и председательствует на них;

2) распределяет обязанности между членами правления;

3) подписывает документы, связанные с работой правления;

4) осуществляет другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы правления Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества.

Председатель правления осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. Наблюдательный совет в лице председателя наблюдательного совета после избрания председателя правления общим собранием акционеров заключает с ним от имени Общества трудовой контракт. Председатель правления имеет право:

1) без доверенности представлять интересы Общества и совершать от его имени юридические действия в пределах компетенции, определенной Уставом;

2) самостоятельно принимать решения о заключении сделок на сумму, которая не превышает 5 % балансовой стоимости активов Общества по данным последней годовой финансовой отчетности Общества;

3) распоряжаться средствами и имуществом Общества в пределах, определенных Уставом, решениями общего собрания и наблюдательного совета;

4) открывать счета в банковских учреждениях;

5) подписывать доверенности, договоры и другие документы от имени Общества, в том числе договоры, другие документы, решение о заключении (выдачу) которых принято уполномоченным органом Общества в пределах его компетенции в соответствии с положениями Устава;

6) нанимать и увольнять работников Общества, принимать к ним меры поощрения и возлагать взыскания согласно действующего законодательства Украины, Устава и внутренних документов Общества;

7) в пределах своей компетенции издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;

8) подписывать от имени администрации Общества коллективный договор, изменения и дополнения к нему;

9) осуществлять все функции, которые в соответствии с действующим законодательством, Уставом и внутренними документами Общества возложены на исполнительный орган Общества, кроме тех, которые в соответствии с Уставом отнесены к компетенции правления;

10) осуществлять другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества;

11) без доверенности представлять интересы Общества в суде, хозяйственном, административном, третейском суде со всеми правами, предоставленными действующим законодательством истцу, ответчику или третьему лицу.

На основании решений, принятых правлением, Председатель правления издает приказы и другие распорядительные документы о деятельности Общества. Председатель правления осуществляет оперативное управление предприятием, организует его производственно-хозяйственную, социальную и иную деятельность, обеспечивает выполнение задач, предусмотренных Уставом предприятия.

Среднесписочная численность работников списочного состава - 574 человек. Средняя численность внештатных работников и лиц, работающих по совместительству - 23 человек. Численность работников, работающих на условиях неполного рабочего дня - 16 человек. Фонд оплаты труда (среднегодовой) - 15 748,7 тыс грн., что на 12,55 % больше, чем в предыдущем году. Основным фактором, повлиявшим на увеличение фонда оплаты труда, является увеличение размера минимальной заработной платы, установленного государством. Размеры тарифных ставок и окладов (согласно Коллективного договора и Отраслевого соглашения) пересматриваются вслед за изменениями минимальной заработной платы.

На предприятии проводится программа подготовки кадров: Отделом подготовки кадров предприятия заключены договора с несколькими техникумами, которые готовят кадры для пищевой промышленности, на прохождение студентами производственной и преддипломной практики на производстве предприятия. После окончания техникумов бывшие студенты обеспечиваются рабочими местами. Для привлечения большего количества работников иногородним предоставляется общежитие. Также отделом подготовки кадров ведется работа по повышению квалификации работников предприятия. Обучение осуществляется как на рабочих местах, так и в центрах повышения квалификации. По окончанию обучения проходит заседание квалификационной комиссии по подведению итогов обучения и конкурсы профессионального мастерства. На основании протоколов заседания комиссии рабочим предоставляются более высокие разряды. Руководство предприятия также заинтересованы в подготовке кадров ИТР. В 2012 г. три студента учатся в ВУЗАХ по специальности "Технология хлебопекарного производства". Студентам - заочникам предоставляются учебные отпуска на время экзаменационной сессии в соответствии с законодательством.

Основные виды продукции, выпускаемой ПАО "Царь хлеб": - хлеб и хлебобулочные изделия; - кондитерские изделия. Ассортимент продукции, выпускаемой под торговой маркой "Царь хлеб", насчитывает около 200 наименований. Его составляют традиционные пшеничные сорта хлеба, заварные ржаные, сдобные булочные изделия, продукция из слоеного теста, пироги, пряники, печенье. Особого внимания заслуживает кондитерская продукция ТМ "Царь хлеб" - торты, пирожные, восточные сладости. Разрабатывая новые, наиболее конкурентоспособные виды продукции, на предприятии учитывают все требования современного рынка. Изделия ТМ "Царь хлеб" ориентированы на широкий круг потребителей. Структура спроса весьма изменчива, поэтому специалистами маркетинга предприятия постоянно проводятся исследования потребительских предпочтений - анкетирование, опросы и промо-акции. Константой в ответах потребителей остается желание приобретать только здоровую продукцию без улучшителей, разрыхлителей и консервантов. Только на это ПАО "Царь хлеб" и ориентирует производство своей продукции. На предприятии осуществляется жесткий контроль за ассортиментом выпускаемой продукции. Продукция, которая пользуется низким спросом, снимается с производства. Наличие собственной аккредитованной лаборатории позволяет постоянно внедрять новые виды изделий. Наибольший объем реализации приходится на период с июня по сентябрь. Среднесуточное производство в летние месяцы увеличивается в среднем на 20%. Основные рынки сбыта: г. Севастополь и его окрестности, г. Симферополь, г. Мурманск, а так же Южный берег Крыма. Основными клиентами являются супермаркеты (ДП "Маркет Плазо", ООО "Эко", ООО "Фоззи Порт", ООО "Фора Бриз", ООО "Центр -Т"), бюджетные организации, частные предприниматели.

Каналы сбыта: - собственная торговая сеть; - более 400 покупателей, включая супермаркеты, бюджетные учреждения, частных предпринимателей. Предприятие заключает прямые договоры с контрагентами. Дилерской или дистрибьютерской сети нет. Условия оплаты разные: частные предприниматели в основном работают на условиях предоплаты или по факту поставки, супермаркеты имеют отсрочку платежа от 5 до 7 дней; для бюджетных организаций отсрочка платежа - 30 календарных дней; некоторые контрагенты предпочитают работать с плановыми платежами. Доставка продукции в основном происходит собственным автотранспортом. Предприятие работает только с проверенными и надежными поставщиками. Объемы поставок позволяют заключать прямые договоры со многими производителями. С наиболее важными поставщиками составляются графики поставок на месяц.

Особенности хлебопекарного производства: - высокая материалоемкость (в т.ч. энергоемкость производства; - значительная доля ручного труда; - короткий срок реализации готовой продукции: от 16 часов для мелкоштучных изделий до 36 часов для изделий из ржаной и житне-пшеничного хлеба. Перед всеми предприятиями отрасли остро стоит вопрос о внедрении современных технологий, которые позволяют свести к минимуму затраты на энергоносители и трудозатраты, что требует больших капиталовложений, потому что оборудование украинского производства не соответствует мировым стандартам. В сравнении с импортным аналогичное отечественное менее технологично, более энергоемкое, менее надежно в эксплуатации. Отрасль остро нуждается в кредитных ресурсах. В последнее время наблюдается смещение потребительских предпочтений в сторону продукции крупных промышленных предприятий. Большинство минипекарен представляют собой низкотехнологичные комплексы "полукустарного типа" и не могут обеспечить эффективный контроль за качеством продукции вследствие отсутствия производственных лабораторий. В то же время, промышленные производители имеют больше возможностей для выпуска продукции, отвечающей требованиям стандартов и даже превосходящей их. Специфика "хлебного" рынка заключается в том, что он на 99,9% представлен продукцией отечественного производства. Основными конкурентами ПАО "Царь хлеб" в г. Севастополе являются: ЧП Главинская, что имеет большую розничную сеть и благодаря производству хлебобулочных изделий ускоренным способом имеет возможность держать более низкие цены. Ускоренный способ - это способ приготовления хлеба с использованием пищевых добавок, которые интенсифицируют процесс созревания теста. Однако, такие хлебобулочные изделия уже нельзя назвать натуральным безопасным продуктом. ЧП "Евгений +", что имеет большую розничную сеть. В производстве хлебобулочных изделий так же используется ускоренный способ процесса созревания теста. Цены выше отпускных цен ПАО "Царь хлеб". В Крыму сильным производителем является ПАО "Крымхлеб". Главная задача, которую ставит перед собой ПАО "Царь хлеб" - это высокое качество продукции, вот почему особое внимание уделяется входном контроля исходного сырья, а вся выпускаемая продукция сертифицирована и испытывает ежедневного контроля на соответствие нормативным документам в аккредитованной лаборатории, оснащенной необходимыми испытательным оборудованием и средствами измерения. На сегодняшний день основной целью является создание широко разветвленной розничной сети, что позволяет максимально загрузить свои производственные мощности и насытить рынок. Поставщики основного сырья (мука) - 5 контрагентов. Поставщики вспомогательного сырья - 6 контрагентов. Поставщики тары и упаковки - 6 контрагентов; Поставщики материалов, комплектующих, топлива - 6 контрагентов.

Стратегия развития ПАО "Царь хлеб" направлена на увеличение объема реализации до 60 т в сутки, что позволит охватить севастопольский рынок сбыта на 70 %. Постановка этой задачи обусловлена тем, что проектная мощность предприятия рассчитана на выпуск продукции до 90 в сутки. Для этого необходима работа по следующим направлениям: максимальное снижение себестоимости продукции, что позволит держать цены на достаточно низком уровне, обновления оборудования для минимизации ручного труда и выпуска продукции высокого качества, комплектация автопарка новыми специализированными автомобилями, расширение фирменной торговой сети "Лучший хлеб". Таким образом, в 2012 г. ПАО "Царь хлеб" планирует приступить к основной задачи реконструкции: полная модернизация хлебного производства на уровне мировой промышленности, что позволит предприятию быть основным производителем качественной продукции в севастопольском регионе.

 

 

2.2 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

 

Согласно регистрационных документов ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете Общества в 2011 году соответствует требованиям П(С) БУ №17 «Налог на прибыль».

На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %.

 

Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же

По результатам финансово - хозяйственной деятельности ПАО «Царь Хлеб» в 2011 году получило балансовую прибыль в сумме 159 тыс. грн. (строка 220 Формы №2). По состоянию на 01.01.2011 г. на балансовом счете №42 числились «Непокрытые убытки» в сумме 1134 тыс. грн. С учетом прибыли, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества в 2011 году, и ее использования, отраженного в формы №4, остаток непокрытых убытков по состоянию на 31.12.2011 года составляет 1030 тыс. грн. (строка 300, гр.8 Формы №4 и строка 350 Формы №1).

 

2.3 Динамика налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»