Виды аудиторского заключенияАудиторское заключение подразделяют в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на модифицированное и немодифицированное. Такое деление на виды указано в ФСАД Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетную) дату, результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»[13] При определенных обстоятельствах аудиторское заключение должно быть модифицировано. Модифицированным считается заключение, если возникли: • факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; • факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Аудиторское заключение является отрицательным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица недостоверна (содержит существенные искажения). В этом случае аудитор должен описать причины, сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности. Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, аудитор был настолько ограничен в объеме аудита (например, в доступе к информации), что он не в состоянии сформировать и выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.(с.430, Кочинев) Заключение, модифицированное путем включения оговорки, составляется в случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но влияние искажений или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, но указывает при этом на наличие причин, обусловливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском заключении оговорки признается фактором, влияющим на мнение аудитора.(с 431,Кочинев) Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует, хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Кроме того, МСА 210 содержит целый ряд положений, не имеющих аналогов в ФПСАД № 12. В пп. 18-20 МСА 210 устанавливаются правила действия аудитора в случаях, когда принципы формирования финансовой отчетности, подлежащей аудиту, в дополнение к действующим национальным или международным стандартам регулируются специальными законными и нормативными актами. В этом случае аудитор должен проанализировать, не имеется ли противоречий между приемлемыми стандартами формирования финансовой отчетности и данными законными и нормативными актами, и в случаи выявления подобных противоречий аудитор должен договориться с руководителем аудируемого лица о раскрытии возникших обстоятельств или в противном случае модифицировать аудиторское заключение. В п. 21 МСА 210 речь идет об обстоятельствах, в результате которых форма аудиторского заключения должна отличаться от требований международных стандартов аудита. В этих случаях аудитор должен оценить, какова вероятность неправильного понимания пользователями аудиторского заключения его содержания, а также оценить, насколько дополнительные пояснения в аудиторском заключении смогут устранить подобное неверное понимание его содержания. Если в результате такой оценки аудитор придёт к выводу о невозможности устранить риск неверного понимания содержания аудиторского заключения, то аудитор не должен выполнять такое задание или если его выполнение обусловлено требованиями применимых законных и нормативных актов, аудитор обязан исключить в аудиторском заключении ссылки на его соответствие требованиям международных стандартов аудита. В пп. А 29-А 37 МСА 210 приводятся практические материалы, в которых рассматриваются ситуации, возникающие при изменении условий выполнения аудиторских заданий и при наличии дополнительных требований законных и нормативных актов в отношении принципов формирования аудируемой финансовой отчетности или формы аудиторского заключения.[14] Аудиторское заключение оформляется на фирменном бланке аудиторской организации (индивидуального аудитора), может использоваться символика, логотип аудиторской организации (индивидуального аудитора). Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 элементов. В соответствии с п. 3 ФСАД 1/2010, аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование «Аудиторское заключение»; 2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); 3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; 5) перечень (состав) бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность; - распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 7.1) результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами; - подпись аудитора; 8) указание даты заключения. Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», должно располагаться после сведений об аудиторе и содержать слова «мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «xxx», состоящей из…» Аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует разработать и утвердить внутрифирменный документ (стандарт, регламент), который закрепляет форму и содержание аудиторского заключения. Порядок его подготовки представления аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) клиентам. Внутрифирменный стандарт разрабатывается на основе нормативных правовых актов РФ по аудиторской деятельности, действующих на момент разработки и утверждения внутрифирменного стандарта. По мере принятия новых нормативных правовых актов РФ по аудиторской деятельности, внесения изменений в действующие, корректируются и положения внутрифирменного стандарта. Положения внутрифирменного стандарта доводятся до сведения сотрудников аудиторской организации и должны быть доступны при проведении аудита и формировании аудиторского заключения участниками аудиторской группы. Аудиторское заключение может именоваться только в том случае, когда он отвечает одновременно всем следующим условиям: Документ предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица; Документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица; Документ составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Аудитор должен установить надлежащих получателей аудиторского заключения из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Аудитор основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должно быть адресовано заключение, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства РФ. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц. Например, в аудируемых лицах, где иметься совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями аудиторского заключения могут быть как оба этих органа, так и один из них. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству РФ, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должно быть адресовано аудиторское заключение. При этом, как правило, аудиторское заключение адресуется аукционером акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью. Допускается указание дополнительных сведений: почтовый адрес, номер телефона, адрес электронной почты. В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность «должно быть приведено: Указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и доверенность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством РФ; Описание ответственности указанных лиц за составление и достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. Правила отчетности должны быть указаны точно и четко – российские правила составления бухгалтерской отчетности или международные стандарты финансовой отчетности, или указываются иные стандарты отчетности, в соответствии с которыми подготовлена проаудированная отчетность. Для организаций, в отношении бухгалтерской отчетности которых законодательство РФ установлены дополнительные требования, такие требования подлежат перечислению, например: для банков, инвестиционных фондах, страховых организаций. Употребление в аудиторском заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо. В соответствии со ст. 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-Ф3(ред. от 04.11.2014), ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителями экономического субъекта. В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводиться описание объема аудита и указывается следующее: Ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита; Аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а так же что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональности этики аудиторов (этических норм), а так же планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания; Аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения. Сведенья о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита). Аудиторское заключение должно содержать сведенье о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита). Требования к форме и содержанию данных сведений установлены ФСАД 1/2010, в частности п.8. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны избегать излишней детализации указанных сведений. Мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводиться мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансового положения аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Формы мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010,3/2010. Аудиторское заключение не может содержать мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, выраженное в форме, отличной от установленной ФСАД 1/2010,2/2012,3/2010. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности: Общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание; Соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности; Обоснованность принятой учетной политики; Обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица; Является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной; Дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность; Уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности. Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на т, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованием правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность. В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Правила отчетности должны быть указаны точно и четко-российские правила составления бухгалтерской отчетности или международные стандарты финансовой отчетности или указываются иные стандарты отчетности, в соответствии с которыми подготовлена проаудированная отчетность.
С 2014 года аудиторское заключение в статистику сдается: вместе с экземпляром годовой отчетности (не позднее трех месяцев после окончания отчетного года); либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности (вместе с аудиторским заключением) утвержден Приказом Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2014 г. N 220 (зарегистрирован в Минюсте РФ 20.05.2014 г.). Данные изменения относятся к обязательному экземпляру бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемому в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. В налоговую инспекцию в 2014 году аудиторское заключение сдавать не нужно (письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2014 г. N 13-11/030545). Новая норма о сроках — шаг навстречу организациям. Давно известно, что многие компании не успевают закончить аудиторскую проверку к 31 марта. Приход аудиторов совпадает по времени с подготовкой к сдаче годовой отчетности, что не всегда удобно и не позволяет бухгалтеру уделить аудиторской проверке полноценное внимание. Начиная с отчетности за 2013 год, можно больше не торопиться. Если организация уверена в достоверности бухгалтерской отчетности, то пригласить аудиторов можно в течение всего 2014 года. Аудиторское заключение – профессиональное суждение или точка зрения аудитора об объекте аудита, основанное на результатах аудита и ограниченное той системой аргументации, которую применил аудитор в отношении результатов аудита.
Подпись аудитора. В соответствии с п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается: - руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение; - индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора. Аудиторское заключение подписывается только аттестованным аудитором (руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом с указанием наименования аудиторской организации либо индивидуальным аудитором). При подписании аудиторского заключения уполномоченным лицом в обязательном порядке указываются номер, дата и срок действия доверенности. Подпись уполномоченного лица проставляется вручную, шариковой или перьевой ручкой (черного или синего цвета). Не допускается использование факсимиле или цифровой подписи. Дата аудиторского заключения. В соответствии с п. 23 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате завершения процесса получения аудиторских доказательств (как правило, последний день аудиторской проверки) и не может предшествовать дате подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный вид аудиторского заключения. В соответствии с п. 24 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами подготовки отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый документ, пронумерованы сквозным способом, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, содержать лист-заверитель с указанием общего количества листов и подписи уполномоченного лица. Не допускается передавать аудируемому лицу аудиторское заключение, не сброшюрованное в единый пакет с бухгалтерской отчетностью и (или) не пронумерованное, и (или) не опечатанное печатью аудитора и (или) не содержащее лист-заверитель. Нумерация страниц единого документа осуществляется сквозным способом, вручную черной или синей шариковой ручкой. Не допускается заверять единый пакет факсимиле или электронной подписью.
Аудиторское заключение всегда обязано состоять из 3-ех частей: первая - вводная, вторая – аналитическая, третья - итоговая. К аудиторскому заключению необходимо приложить бухгалтерскую отчетность того экономического субъекта, по отношению к которому проводился аудит. В водной части должны присутствовать обобщенные сведения об аудиторской фирме. Именно в этой части аудиторского заключения, которое выдает аудиторской фирмой, должны быть включены: название документа - «Аудиторское заключение"; точный и достоверный юридический адрес, а так же телефон или телефоны аудиторской фирмы; его номер, дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудиторской фирме лицензию, дающую право на ведение аудиторской деятельности. Кроме того должны быть указаны сроки действия лицензии, номер свидетельства, полученной аудиторской фирмой при государственной регистрации; действительный номер расчетного счета, принадлежащего аудиторской фирмы; имена, отчества и фамилии, всех аудиторов, проводивших аудит. Также в водной части аудиторского заключения, которое выдает аудитор, что осуществляет самостоятельную работу, обязаны включаться: название документа - "Аудиторское заключение"; Ф.И.О и общий стаж работы аудитора; дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудитору лицензию, дающей право на проведение аудиторской деятельности и ее номер, и срок действия лицензии. Кроме них номер регистрационного свидетельства, полученного аудитором; и номер его банковского счета. Аналитическая часть заключения представляет собой полный отчет аудиторской фирмы, предоставляемый экономическому субъекту, и описывающий общие результаты проверки за состоянием внутреннего контроля, бухгалтерским учетом и отчетностью экономического субъекта. Кроме того соблюдения им - экономическим субъектом всех пунктов законодательства при совершении различных хозяйственно-финансовых операций. Также аналитическая часть обязана включать: самое название данной части; данные тех, кому она адресована; полное наименование экономического субъекта; описание объекта аудита; обобщенные результаты проверки состояний внутреннего контроля, проводимого экономическим субъектом и общие результаты по проверке состояния отчетности и бухгалтерского учета; результаты проверки соблюдения субъектом законодательства при проведении финансово-хозяйственных операций. При этом в изложение общих результатов по проверке состояния внутреннего контроля у данного экономического субъекта обязаны включать; ответственность, которую несет исполнительный орган экономического субъекта за то, как организовано и в каком состоянии находится внутренний контроль при проведении аудита; точную оценку соответствий системы внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности, которую ведет экономический субъект; перечисление (если таковые имеются) существенных несоответствий масштабам и характеру деятельности субъекта системы внутреннего контроля, выявленных в результате аудита. Итоговая часть является мнением аудиторской фирмы или аудитора о подлинности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она обязаны включать в себя: точное название части; данные того, кому она адресована; объект аудита; полное наименование экономического субъекта; ссылки на нормативный акт, всем пунктам которого обязана соответствовать вся бухгалтерская отчетность. Также то, как распределяется ответственность между экономическим субъектом и проводящей аудит аудиторской фирмой по отношению к бухгалтерской отчетности; ссылки на нормативные акты, в строжайшем соответствии с которыми проводился аудит; описание существенных обстоятельств, что привели к составлению данного аудиторского заключения, если его форма, отличается от, безусловно-положительной, а также оценку в стоимостном эквиваленте, если подобное представляется возможным, то, как они оказывают какое-либо влияние на бухгалтерскую отчетность подвергаемого аудиту экономического субъекта; и безапелляционное полное мнение аудиторской фирмы, качающееся достоверности бухгалтерской отчетности, которую осуществляет экономический субъект; и дату аудиторского заключения. В итоговой части необходимо указать нормативные акта или акт, регулирующие отчетность и бухгалтерский учет в РФ, которым должна соответствовать вся подвергшаяся аудиту бухгалтерская отчетность. Внесенное в отчет обозначение соответствующего нормативного акта обязано содержать полное в официальной форме наименование документа, полное наименование органа, издавшего данный документ, дату его издания и его (если таковой имеется) номер. В итоговой части следует описать распределение ответственности между проводившей аудит аудиторской фирмой и экономическим субъектом по отношению к бухгалтерской отчетности. Следует помнить также и о том, что подразумевается несение ответственности экономический субъект за достоверность подготовленной к аудиту бухгалтерской отчетности, по отношению к которой и проводила аудит данная аудиторская фирма; а также то, что аудиторская фирма также несет ответственность за задокументированное на основе проведенного аудита заключение о том, насколько достоверности бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Также в итоговой часть должны содержаться указания на нормативные акта, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, краткое описание подхода аудиторской фирмы к методам проведения аудита. В обозначении соответствующего нормативного акта обязано содержаться полное официальное название документа, название органа, издавшего данный документ, дата его издания и его (если таковой имеется) номер. Мнение проводившей аудит фирмы, касающееся достоверности бухгалтерской отчетности обязано сопровождаться четким и детальным объяснением того, что понимается под данной достоверностью. Следует помнить, что итоговая часть заключение не может датировать ранее даты, которой подписана бухгалтерская отчетность экономического субъекта.
Заключение
В процессе написания работы были рассмотрены понятия и виды аудиторского заключения, выяснилось, что Таким образом, из данной работы видно, что в ФЗ
[1] Парамонов А.В. Рынок аудита в 2013 году и его проблемы. Рейтинг аудиторских компаний // Аудитор. – 2014. – № 4. –С. 32. [2] Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011 – С. 46. [3] Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. – 5-е изд. – Санкт-Петербург: Питер, 2010. – С. 2. [4],2 Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011 – С. 47.
[6] Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. – 5-е изд. – Санкт-Петербург: Питер, 2010. – С. 2. [7] Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. – 5-е изд. – Санкт-Петербург: Питер, 2010. – С. 2. 2Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011 – С. 47. [9],2 Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011 – С. 47.
[11] Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. – 5-е изд. – Санкт-Петербург: Питер, 2010. – С. 14. [12] [13] Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» [14] Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА. Общие принципы проведения аудита // Аудитор. – 2014. – № 8. – С. 38.
|
