Аудит учета валютных операций
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: - соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; - проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; - наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; - осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; - учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет». Если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить: - не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом; - не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов; - не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Если торговая организация заключает внешнеэкономический контракт с целью приобретения товаров, ее задача - оплатить импортируемые нерезидентом товары. С этой целью в уполномоченный банк представляются: - расчетный документ; - справка о валютных операциях - документ, подтверждающий совершение валютной операции; - иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст. 23 Закона №150 - ФЗ. Среди иных документов числится паспорт сделки. При осуществлении экспорта и импорта товаров его оформление обязательно, за исключением ситуации, когда общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта с учетом внесенных изменений и дополнений. Единый порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки установлен гл.3 Инструкции от 4 июня 2012 г. N 138-И. Справка о валютных операциях и иные документы (в том числе паспорт сделки) представляются и в случае поступления иностранной валюты на счет торговой организации - экспортера, открытый в уполномоченном банке. На это отводится семь рабочих дней. Торговой организации при поступлении иностранной валюты на ее счет в уполномоченном банке не надо представлять справку о валютных операциях, если договором банковского счета установлено, что уполномоченный банк заполняет эту справку самостоятельно. Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и банках, расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете ведется в валюте РФ, то есть в рублях, организация должна пересчитать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). Значимость нарушений в учете: - могут быть существенными по сумме нарушения: - возникшие при исчислении курсовых разниц; - возникшие при исчислении финансового результата по покупке (продаже) валюты; - качественно существенными нарушениями признаются: - несоблюдение законодательства при осуществлении валютных операций; - невостребованные суммы переводов средств в инвалюте.
|
