Методика проверки учета кредитов и займов

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах гл. 42 Гражданского кодекса, в которых содержатся правила о договоре займа (§ 1), кредитном договоре (§ 2), а также товарном и коммерческом кредите (§ 3).

В соответствии с определением, данным в п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщика) денежные средства или иное имущество, которые должны быть возвращены заимодавцу через определенный срок по условиям договора. Договор займа может быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Кредит рассматривается как разновидность займа с присущими ему особенностями. Он выдается банком или иной кредитной организацией заемщику в размерах и на условиях кредитного договора, а заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Заимодавцем по кредитному договору может выступать:

- банк, имеющий исключительное право на привлечение денежных средств физических и юридических лиц в целях их размещения за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, а также на открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- иная кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа - денежные средства и другое имущество.

Наряду с кредитным договором в действующей практике используются договоры товарного кредита и договоры коммерческого кредита.

Предметом договора товарного кредита является только товар, а сторонами договора выступают любые хозяйствующие субъекты. Договор является возмездным с уплатой процентов в качестве платы за кредит. Размер и сроки уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа. Как обязательство он сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды и т.д. Предоставление кредита может предусматриваться:

- в виде аванса, предварительной оплаты, когда кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;

- в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), когда кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Сумма обязательств по полученным займам (кредитам) включает:

- основную сумму обязательств по займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;

- расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам (займам), к которым относятся:

проценты к уплате заимодавцу;

дополнительные расходы по займам, а именно: а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа; в) иные расходы.

Аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливается:

- соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по разделам и статьям ББ;

- отражение в пояснениях сумм гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

- прослеживание соответствия данных синтетического учета и отчетности.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят, в частности:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

- стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

- стоимость осуществления копировально-множительных работ;

- сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- стоимость проведения экспертиз;

- стоимость услуг связи.