Аудиторские процедуры

Аудитор должен:

1. провести проверку на законность совершаемых по валютным счетам хозяйственных операций,

2. уточнить количество валютных счетов,

3. проверить правильность оформления документов,

4. провести арифметическую проверку документов,

5. сверить остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге.

 

При наличии расхождений выясняются их причины. Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

 

1. Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Банка России.

2. В соответствии с действующим законодательством юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица в виде экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом – открывают по специальному разрешению Банка России организации, имеющие представительства за границей.

3. Проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним - процедура проводится методом ин­спектирования и направления запросов в банк. Необходимость проведения процедуры основана на том, что при открытии валютного счета к нему банком открываются отдель­ные счета (текущий валютный счет, транзитный валютный счет), по каждому из которых выдаются отдельные выписки банка и долж­ны рассчитываться курсовые разницы.

 

4. Проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, - проверка проводится методом инспектирования и направления запросов в банк аналогично выполнению процедуры по расчетному счету.

 

5. Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету - процедура проводится методом пересчета. В условиях автоматизации бухгалтерского учета и применения информационных технологий для получения курсов валют, котируемых Банком России, аудитор может ограничиться проверкой навыков работы бухгалтера с возможностями компьютерной программы.

 

Кроме того, при проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение.

 

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При этом аудитору следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Банка России, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Банке России должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках аудитору необходимо установить:

1. не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

2. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

3. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

 

При проверке операций по валютному счету аудиторы особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по определенной схеме (таблица).

 

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных документов
Соблюдение валютного законодательства
Цель приобретения валюты: - для осуществления текущих валютных операций, - для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала	Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешений (лицензии) Банка России
Имеется ли разрешение (лицензия) Банка России на проведение валютной операции, связанной с движением капитала
Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров (открытие рублевого депозита)	Инструкции Банка России N 117-И
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Включение комиссионного вознаграждения банку в стоимость приобретенных МПЗ, для оплаты которых приобретена валюта	ПБУ 5/2006 «Учет материально-производственных запасов» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет сч. 91-2	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Проведена ли корректировка финансового результата при определении налогооблагаемой прибыли на сумму комиссионного вознаграждения и курсовой разницы, отнесенных на сч. 91-2	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Проверка правильности курсов Банка России, использованных при пересчете валюты	ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Проверка корреспонденции счетов по отражению операций по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий