Аудит операций по списанию материальных ценностей

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) — на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма — отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25, 26,44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели не-оприходованные материальные ценности, т.е. материальные ценности, не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором — списывать за счет чистой прибыли (фондов). Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99 и др.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

- списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы задачи аудита операций с производственными запасами и товарами?

2. Как осуществляется тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами?

3. Каковы основные факторы внутрихозяйственного риска при аудите операций с материальными запасами и товарами? Как осуществляется оценка риска?

4. Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

5. Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

6. Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

7. Каковы особенности аудита оценки материальных запасов?

8. Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

9. В чем особенности аудита возврата отходов?

10. Каковы особенности аудита оценки и движения товаров для перепродажи?

11. В чем состоят особенности аудита оценки и движения незавершенного производства?

12. Каковы особенности аудита оценки и движения запасов готовой продукции?

13. Как в ходе аудита оценивается рациональная величина запасов?

Тесты

1.При аудите поступающих материалов необходимо проверить (укажите необходимые источники информации):

а) ведомость оперативного учета выполнения договоров поставки;

б) журнал учета поступающих грузов;

в) книгу регистрации пропусков.

2. Доверенности не могут выдаваться лицам (укажите все категории):

а) не работающим на ревизуемом предприятии;

б) не представившим отчет об использовании ранее полученной доверенности;

в) лицам, не имеющим права допуска к материалам.

3. В инвентаризационной описи ценности записываются по:

а) наименованиям и артикулам, значащимся по учету;

б) наименованиям и артикулам в соответствии с их расположением на складе.

4. В инвентаризационной описи подписи ставятся следующим образом:

а) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают каждую страницу инвентаризационной описи;

б) все участники ревизии, в том числе и материально-ответственные лица, подписывают последнюю страницу инвентаризационной описи;

в) каждую страницу подписывают материально-ответственные лица, а последнюю страницу еще и все члены инвентаризационной комиссии.

5. В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач (выберите все правильные утверждения):

а) указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете;

б) определяются в результате деления общей стоимости материала на его количество;

в) указываются по рыночной цене.

6. Документально отпуск материалов в производство осуществляется с использованием (укажите все виды форм):

а) лимитно-заборных карт (форма № М 8);

б) накладных-требований (форма № М 11);

в) актов на списание материалов.

7. Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в:

а) трех экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику, третий — в бухгалтерию;

б) двух экземплярах, первый передается на склад, второй — поставщику;

в) одном экземпляре, который передается на склад.

8. Предприятие, реализующее материалы, должно продать их по:

а) утвержденным на предприятии отпускным ценам;

б) учетным ценам;

в) рыночным ценам.