Заключительный этап. После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

План и программа проверки

 

Основной задачей аудиторской проверки учета финансовых резуль­татов является оценка достоверности данных, содержащихся в Б(Ф)О («Баланс», «Отчет о финансовых результатах»).

План и программа аудиторской проверки финансового результата составляются с учетом результатов проверки всех участ­ков учета и исходя из оценки надежности системы внутреннего контроля за начислением налога на прибыль.

План аудита формирования финансовых результатов

 

Аудируемая организация ОО О «канитель»

Аудируемый период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Трудоемкость, человеко-час 20

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

 

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни­тель	Примечания
	Проверка формирования валовой прибыли	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка формирования прибыли от продаж	31 марта — 31 декабря 2012г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка формирования прибыли до налогообложе­ния	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка расчета налога на прибыль	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка формирования чистой прибыли	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.

Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы

Общий план аудита

Аудируемая организация ОО О «канитель»

Аудируемый период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Трудоемкость, человеко-час 20

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни­тель	При­меча­ния
	Проверка формирования валовой прибыли	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
1.1	Проверка отражения выручки	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
1.2	Проверка отражения себестоимости	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка формирования прибыли от продаж	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
2.1	Проверка отражения коммерческих расходов	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
2.2	Проверка отражения управленческих расходов	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка формирования прибыли до налогообложения	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
3.1	Проверка отражения процентов получению	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
3.2	Проверка отражения, процентов к уплате	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
3.3	Проверка отражения доходов от участия в других организациях	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
3.4	Проверка отражения прочих доходов	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
3.5	Проверка отражения прочих расходов	1 марта — 31 декабря 2012 г.	Сидо­ров П.П.
	Проверка расчета налога на прибыль	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
4.1	Проверка начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
4.2	Проверка расчетов по отложенным на­логовым активам	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
4.3	Проверка расчетов по отложенным на­логовым обязательствам	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
4.4	Проверка расчетов по постоянным на­логовым активам и обязательствам	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
4.5	Проверка соответствия бухгалтерского расчета налога на прибыль и данных нало­говой декларации по налогу на прибыль	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.
	Проверка формирования и отражения чистой прибыли	31 марта — 31 декабря 2012 г.	Петро­ва Л.В.

Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Методика проверки учета финансовых результатов

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Для удобства ведения учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:

1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности»;

2 - «Финансовый результат от прочих видов деятельности»;

3 - «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

 

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения экономического субъекта предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом.

 

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

 

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счетам 90 и 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

При проверке устанавливается:

1. правильность определения прибыли от продажи основных средств и иного имущества;

2. правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

3. правильность отражения в учете убытков, связанных с пе­редачей основных средств и прочих активов, и др.;

4. полнота получения доходов и правильность отражения в уче­те результатов от сдачи имущества в аренду (проверить на­личие и оформление договоров аренды);

5. законность списания расходов на содержание законсервиро­ванных мощностей и объектов (при этом установить, имелись ли решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объек­та, выделены ли средства на охрану этих объектов, не отно­сится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

6. правильность получения процентов по суммам средств, чис­лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с уч­реждениями банков, в которых находятся ее счета);

7. правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пе­ни, неустоек за нарушение условий хозяйственных догово­ров, а также от возмещения причиненных убытков;

8. правильность отражения ФХЖ по начислению и упла­те в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 - Кт 68;Дт 68 - Кт 51), а также местных налогов и сборов;

9. правильность отражения в учете финансовых санкций, под­лежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и про­чие нарушения налогового и иного законодательства;

10. законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в цен­ные бумаги, резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей; правильность списания долгов и дебиторской задолженно­сти и соблюдение сроков исковой давности; правильность отражения дополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нуж­но также выяснить причины их несвоевременного списа­ния на расходы; правильность и полноту отражения и своевременность спи­сания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы бу­дущих периодов»;

11. правильность списания убытков прошлых лет;

12. правильность ведения аналитического и синтетического уче­та по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые резуль­таты»;

13. соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в главной книге, балансе и формах Б(Ф)О.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать меро­приятия, направленные на ускорение продажи продукции, сни­жение себестоимости, предотвращение потерь.

 

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка органи­зации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату до­ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвер­ждения годовой Б(Ф)О отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кре­диту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70«Расчеты с персо­налом по оплате труда».

 

Для систематизации однородных операций проверяемой ор­ганизации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информа­ции по направлениям использования средств.

 

Если аудиторская организация проводит проверку налого­плательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании ка­лендарного года - за весь налоговый период, что позволит на­логоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ауди­тором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в це­лом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.