Цель, задачи и источники аудиторской проверки
Урок № 21 Тема 3.7. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства Цель, задачи и источники аудиторской проверки Аудит соответствия трудовых договоров ТК РФ Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки Аудит расчета заработной платы Типичные нарушения при расчетах по заработной плате Цель, задачи и источники аудиторской проверки Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда — подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают положение работника по сравнению с законодательством, а также подтверждение достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и его соответствия нормативным документам. Основным документом, регулирующим нарушения является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.№ 307 (с изм., и доп.) В процессе аудита расчетов по оплате труда решаются следующие основные задачи: 1. проверка соблюдения положений законодательства о труде; 2. проверка документального оформления трудовых отношений; 3. проверка расчетов по оплате труда; 4. проверка расчетов по прочим операциям с персоналом; 5. правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции; 6. проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами. Источниками информации для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора); договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д., табели учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, Положение об учетной политике, Главная книга, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др. Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это в первую очередь минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д. При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать процедуру оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников. При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор должен обратить внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству. Непосредственно перед началом про верки учета труда и заработной платы аудитор должен обладать знаниями, касающимися характера бизнеса торговой организации. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Аудиторский риск возрастает при проверке крупных торговых фирм, имеющих филиалы, дочерние организации.
Численный состав такой организации требует применения адекватных методов проверки. В то же время аудитору необходимо обеспечить одинаковый уровень уверенности в отношении данных по учету труда и заработной платы, как для крупной торговой сети, так и для мелких торговых точек, чтобы выразить мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При этом надо помнить, что многие средства внутреннего контроля, которые могут быть применены в отношении крупных организаций, нецелесообразно применять для мелких магазинов. При предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия, выяснив: 1. ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей; 2. какую форму оплаты труда и систем стимулирования предполагается применять; 3. какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников. 4. В ходе проверки аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля на данном участке. Учитывая нормы стандарта №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), аудиторская проверка должна быть, спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности торговой фирмы. Цель планирования организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудит заработной платы является одним из самых объемных и сложных участков работы, так как с заработной платой связано формирование издержек обращения торговой организации и соответственно определение прибыли, а также формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Аудитор может обсудить с руководством организации необходимые элементы общего плана аудита в целях повышения эффективности проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо хорошо представлять специфику деятельности торговой организации, понимать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе планирования аудитор должен оценить риск и установить уровень существенности. Учитывая, что хозяйственные операции по начислению заработной платы, удержаниям и вычетам по фонду оплаты труда являются наиболее уязвимым участком бухгалтерской работы, аудитору надо оценить, является ли совокупность неисправленных искажений существенной, и в случае необходимости расширить аудиторские процедуры. Руководству торговой организации, аудитор предлагает внести исправления в финансовую отчетность. В случае если руководство отказывается внести поправки в финансовую отчетность, а результаты аудиторских процедур позволяют аудитору сделать вывод о том, что совокупность не исправленных искажений существенна, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
|