Обязательные удержания из заработной платы

Налог на доходы физических лиц. Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и п. 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту I статьи 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Повышенные ставки в 30% и 35% применяются лишь в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, перечень которых приводится в пунктах 2-3 статьи 224 НК РФ. Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Глава 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

Нерезиденты платят налог с доходов, полученных от источников на территории РФ по ставке 30%. При этом иностранные граждане, временно проживающие в России, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания и состоящие в трудовых отношениях с организациями считаются резидентами и платят налог по ставке 13%. Если трудовые отношения прекращаются в течение года до истечении 183 дней налоговые агенты должны сделать перерасчет налога по ставке 30%.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им

—в денежной форме;

—в натуральной форме;

—в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

—.заработная плата;

—.надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

—.выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

—.премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

—.оплата труда работника в виде товаров (работ, услуг);

—выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

—оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает,

—.если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

—если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник и исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. В статье 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода — кассовый и метод начислений. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных денег в кассе), или приобретения ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов — независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот метод, менее выгодный для налогоплательщика, применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (п.2 ст. 223 ч. II НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены специальные налоговые ставки.

По этим.ставкам облагаются доходы, полученные:

— в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

— в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35% при целевом использовании на покупку или строительство жилья — 13%);

— от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

— работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Пример. Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500 000 руб. Налоговая ставка для таких доходов установлена статьей 224 части II НК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с пунктом 1 статьи 226 части II НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере:

500 000 руб. х 0,35 =175 000 руб.

Физическому лицу выплачивается:

500 000 руб. - 175 000 = 325 000 руб.

В размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218-221 НК РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.