Внутрихозяйственный контроль и аудит деятельности организаций по транспортному обслуживанию аграрных формирований

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана аудита является планирование управления и контроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можно представить следующим образом:

а) Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Важнейшим моментом при подготовке общего плана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системы бухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннего контроля. Эти вопросы отражены в правиле (стандарте) «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Аудитору необходимо разобраться в организации системы бухгалтерского учета клиента. В первую очередь, аудитор должен затребовать у клиента документы, регламентирующие его учетную политику и основные принципы ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен иметь документы, схемы, графики, отражающие организационную структуру бухгалтерии, распределение полномочий между ее сотрудниками. Необходимо аудитору изучить организацию бухгалтерского документооборота клиента и порядок отражения его хозяйственных операций в учете, чтобы охарактеризовать способ ведения бухгалтерского учета у клиента.

Для составления схемы документооборота аудитор должен проследить хозяйственные операции через всю учетную систему. Для этого аудитору необходимо выявить:

- происхождение каждого документа и каждой записи в системе;

- существующую технологию обработки документов;

- место каждого документа и каждой записи в системе;

- контрольные процедуры, имеющие отношение к оценке риска контроля - разделение обязанностей, разрешительность.

Схема документооборота описывает всю систему внутреннего контроля, выявляет ее недостатки. Задача аудитора убедиться в том, что реально существующая система соответствует описанной в документах клиента или в словесных характеристиках руководителей и бухгалтерии. В случае обнаружения расхождений аудитору следует задокументировать их. Затраты времени на такое документирование и описание системы учета окупаются при проведении последующей проверки. Основные критерии эффективности системы бухгалтерского учета клиента:

хозяйственные операции должны быть правильно отражены, зафиксированы в правильных суммах и датированы;

хозяйственные операции должны соответствовать учетной политике и нормативной базе учета;

в учете должны быть отражены существенные детали хозяйственных операций;

ограничена возможность появления злоупотреблений;

Система внутреннего контроля – это конкретные методики и процедуры, разработанные на предприятии для эффективности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения приемлемого уровня полноты информации.

Основная цель внутреннего контроля – защита интересов инвесторов, организации и их партнеров путем контроля за соблюдением сотрудниками организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам хозяйственных операций и минимизации рисков предпринимательской деятельности.

Оценка системы внутреннего контроля в процессе аудита результатов хозяйственной деятельности состоит в выявлении сильных и слабых сторон контроля клиента. Внутренний контроль считается эффективным на предприятии, если он предупреждает возникновение недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах определенного времени.

В соответствии со сложившейся международной практикой в систему внутреннего контроля включают три составляющие: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Таким образом, грамотное ведение бухгалтерского учета – важный контрольный фактор формирования финансовых результатов деятельности. Контрольная среда – это общее отношение руководителей или собственников клиента к созданию и поддержанию на своем предприятии системы внутреннего контроля, их конкретные действия и процедуры, направленные на это. Стандартами аудиторской деятельности определено, что за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет ответственность руководство клиента. Аудитор в ходе проверки должен отвечать за объективность оценки системы внутреннего контроля, но не за ее надежность и качество. Отдельные средства контроля – это составные части системы контроля, установленные руководством клиента на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для надежного и эффективного управления предприятием.

Стандарты аудиторской деятельности предписывают оценку системы внутреннего контроля в три этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

первичная оценка системы внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Литература

1. Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263. - Россий­ская газета, 29 декабря 1993 г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 07.08.2001.

3. Протокол «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» № 1 от 9 февраля 2000 г. - Финан­совая газета, 2000, № 11.

4. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. /Колл. авт. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, изд-во «ДИС», 2001.

5. Аудит. Учебник. /Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.

6. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.

7. Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: СОМИНТЭК, 1994.

8. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведе­ния. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

9. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгал­терский учет, 2001.