Тема 4 Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение

Тема 4 Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение

План

1. Организация аудиторской деятельности в Украине. Аудиторская палата.
2. Нормативы аудита.
3. Организация работы аудиторского предприятия.

 

1. Организация аудиторской деятельности в Украине.

Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет свли особенности. Можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности:

1. Государственная законодательная инициатива и государственное регулирование.

2. Законодательная инициатива общественных профессиональных организаций и регулирования совместно с государством

Первый тип подхода к регулированию аудиторской деятельности характерен для стран континентальной Европы и России. Суть его заключается в том, что государство разрабатывает и утверждает законодательные акты и нормативы, осуществляет регистрацию аудиторов и аудиторских фирм, а также контроль за их деятельностью.

Второго типа регулирования придерживаются Англия, США и др.. Процесс регулирования аудиторской деятельности осуществляется по инициативе общественных профессиональных организаций.

В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществляется по англо-американской модели.

Организация аудита в Украине регулируется рядом законодательных актов, основным из которых является Закон Украины "Об аудиторской деятельности".

Согласно этому ЗУ "Об аудиторской деятельности" в Украине создан институт независимого финансового контроля (экспертизы), который должен стать неотъемлемой составной частью рыночной экономической системы (рис 2.1).

Организация аудиторской деятельности предусматривает использование передового мирового опыта и основывается на упомянутом Законе и других нормативных документах, которые делятся на три уровня.

Первый уровень - законодательные акты по вопросам предпринимательской деятельности (законы Украины, декреты Кабинета Министров Украины, Указы Президента) Прежде всего это Закон Украины "Об аудиторской деятельности", а также, в частности, (Закон Украины "О предпринимательстве", "О предприятиях в Украине", "О банках и банковской деятельности", "О ценных бумагах и фондовой бирже", "О хозяйственных обществах" и др.)

Второй уровень - Международные стандарты аудита, Кодекс профессиональной этики аудиторов, Национальные нормативы аудита Украины, нормативно-инструктивные документы министерств и ведомств Украины.

Третий уровень - внутренние нормативно-инструктивные документы, разрабатываемые аудиторскими фирмами на основе документов первого и второго уровней и используются аудиторами на практике.

Закон Украины "Об аудиторской деятельности" создает правовые основы организации аудиторской деятельности. Закон определяет понятие аудита, аудиторской деятельности, аудитора, аудиторской фирмы, аудиторского заключения и других документов аудитора, случаи, когда аудит является обязательным, порядок создания и деятельности Аудиторской палаты Украины, Союза аудиторов Украины, сертификации аудиторов и регистрации аудиторской деятельности, порядок проведения аудита и предоставления аудиторских услуг, определяет права и обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских фирм, обязанности хозяйствующих субъектов при проведении аудита и их ответственность перед аудитором и государством.

Аудиторская деятельность имеет присущие исключительно аудита некоторые особенности. Прежде всего, они связаны с необходимостью обеспечения независимости аудитора и предусматривают подзаконное регулирования аудиторской деятельности через систему нормативных документов, которые разрабатываются и внедряются Аудиторской палатой Украины - независимым самостоятельным органом, который осуществляет организационное и методическое обеспечение и руководство аудиторской деятельностью в Украине.

АПУ является негосударственным органом, который действует на принципах самоуправления. Полномочия АПУ определяются ЗУ "Об аудиторской деятельности" и Уставом. Устав принимается двумя третями голосов от общего количества его членов. АПУ возглавляет институт аудита в Украине.

Аудиторская палата Украины зарегистрирована Министерством юстиции Украины в 1993г., АПУ является юридическим лицом, ведет учет и отчетность как неприбыльная организация.

Аудиторская палата Украины:

1) осуществляет сертификацию лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью;

2) утверждает стандарты аудита;

3) утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с Национальным банком Украины программы подготовки аудиторов, которые осуществлять аудит банков;

4) ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов - база данных, содержащая информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - предприниматели (далее - Реестр).;

5) осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований настоящего Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;

6) осуществляет меры по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг;

7) регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и при необходимости применяет к ним взыскания;

8) осуществляет иные полномочия, предусмотренные настоящим Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины. Ежегодно АПУ получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты об их аудиторской деятельности, осуществляет их анализ и подает в КМУ обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

Приоритеты деятельности АПУ на 2012 – 2017 роки

Первый приоритет - защита интересов пользователей финансовой и другой экономической информации.

Второй приоритет - удовлетворение внутренних потребностей профессионального рынка аудита Украины.

Третий приоритет - обеспечение признания важной роли аудиторской профессии в обществе.

Четвертый приоритет - улучшение регуляторной деятельности в сфере аудита.

Состав АПУ формируется на паритетных началах путем делегирования аудиторов (10 лиц) и представителей государственных органов (по одному представителю) от:

· Министерство финансов Украины;

· Министерство юстиции Украины;

· Министерство экономики Украины;

· Государственная налоговая администрация Украины;

· Национальный банк Украины;

· Государственный комитет статистики Украины;

· Государственная комиссия по ценным бумагам и фондового рынка Украины;

· Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины;

· Счетная палата Украины;

· Главное контрольно-ревизионное управление Украины.

В состав АПУ от аудиторов делегируют высококвалифицированных аудиторов с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее 5 лет, представителей профессиональных учебных учреждений и научных организаций.

Право аудиторов выбирать и быть избранным в состав АПУ реализуется через решение съезда аудиторов Украины. Решение принимается простым большинством голосов при наличии больше половины членов.

Срок полномочий члена АПУ пять лет, но не более двух сроков подряд.

АПУ может создавать на территории Украины региональные отделения, полномочия которых определяются АПУ.

Источниками финансирования деятельности Аудиторской палаты Украины могут быть:

Ø плата за проведение сертификации физических лиц на право занятие аудиторской деятельностью;

Ø плата за включение в Реестр;

Ø добровольные взносы, поступающие от профессиональных организаций аудиторов Украины;

Ø другие источники, не запрещенные законодательством.

Для выполнения своих функций Аудиторская палата Украины может создавать комиссии из числа ее членов. К работе в комиссиях могут привлекаться эксперты, не являющиеся членами Аудиторской палаты Украины.

Ведение текущих дел в Аудиторской палате Украины осуществляет Секретариат, который возглавляет заведующий. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств Аудиторской палаты Украины и создание надлежащих условий для выполнения функциональных обязанностей ее членами.

Для улучшения регулирования аудиторской деятельности решением АПУ от 13.12.07 № 185/2 «О комиссиях АПУ» предусмотрено создание:

1. Комиссия АПУ по сертификации и образованию аудиторов

2. Комиссия АПУ по стандартам и практике аудиторской деятельности

3. Комиссия АПУ по вопросам правового обеспечения аудиторской деятельности

4. Комиссия АПУ по контролю качества и профессиональной этики

5. Комиссия АПУ по внешним связям и информационного обеспечения аудиторской деятельности

6. Дисциплинарная комиссия АПУ

Всеукраинская профессиональная организация «Союз аудиторов Украины»

Союз аудиторов Украины - всеукраинская профессиональная общественная организация, которая объединяет сертифицированных аудиторов Украины.

Союз аудиторов Украины создан в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности»

Союз аудиторов насчитывает в своих рядах около 1500 членов и имеет свои отделения в каждом областном центре. Высшим руководящим органом всеукраинской профессиональной общественной организации «Союз аудиторов Украины» является съезд делегатов от территориальных отделений Союза, который созывается раз в год.

Постоянно действующим руководящим органом является Совет ВПГО САУ.

Миссией Союза является служение обществу через содействие развитию и распространению профессии независимых аудиторов, повышение значения профессии аудитора в Украине для удовлетворения экономических интересов общества.

Союз поддерживает видение – аудиторская профессия очень важна для развития устойчивой и сильной экономики Украины.

Цели организации:

- Объединение аудиторов Украины;

- Совершенствование профессии аудитора;

- Защита законных прав и профессиональных интересов членов ВПГО «САУ»;

- Международное признание квалификации украинских аудиторов - членов ВПГО «САУ».

1. Нормативы аудита

В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" (ст. 6 и ст 12) Аудиторская палата Украины утверждает стандарты аудита, обязательные для соблюдения всеми аудиторами. Своим решением № 290/7 от 27 февраля 2014 АПУ утвердила для обязательного применения при выполнении заданий с 1 мая 2014 года в качестве национальных стандартов аудита Международные стандарты контроля качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг издания 2012 года и приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров в редакции 2012 года для обязательного применения аудиторами Украины с 1 мая 2014 года.

Внутрифирменные стандарты аудита (ВСА) - это совокупность принципов, методов, приемов и способов, используемых аудиторской фирмой при предоставлении аудиторских услуг, подготовке документации, исходя из установленных правил и особенностей деятельности аудиторской фирмы.

Ответственность за формирование и разработку ВСА возлагается на руководителя аудиторской фирмы. В аудиторской фирме может быть создан специальный отдел (служба) по методологии аудита. Если ВСА разрабатываются специальными службами, то они должны подлежать обязательному утверждению руководителем аудиторской фирмы.

Разработку ВСА условно разделяют по определенным направлениям, в результате чего создаются:

Ø стандарты, касающиеся профессиональной культуры аудиторов;

Ø стандарты, регулирующие внутрифирменный документооборот;

Ø стандарты, предусматривающие методику проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

 

1. Организация работы аудиторского предприятия

Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" и другими нормативными документами аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат на право занятия аудиторской деятельностью на территории Украины. Сертификат аудитора подтверждает профессиональную пригодность специалиста осуществлять аудит финансовой отчетности и другие виды аудита. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторскую фирму, объединяться с другими аудиторами в союз.

В глоссарии терминов с Международными стандартами аудита определено, что аудиторская фирма - это фирма или субъект, который предоставляет аудиторские услуги (включая, где это уместно, ее / его партнеров), или отдельный аудитор-практик. Согласносо ст. 5 ЗУ, Аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права на получение дивидендов от акций и доходов от других корпоративных прав.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Аудиторскую фирму можно создать на основе любых форм собственности. Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов или доли учредителей - аудиторов в уставном капитале фирмы не могут быть меньше 70% от его общей величины.

Аудиторская фирма имеет право осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии, если в ней работает хотя бы один аудитор. Руководителем аудиторской фирмы может быть только сертифицированный аудитор.

Перед регистрацией аудиторской фирмы желательно согласовать название, устав и учредительный договор фирмы в секретариате Аудиторской палаты Украины.