Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦПри натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков товаров от учетных. В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть). Нормы естественной убыли товаров различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным. 19 декабря 1997 года Приказом МВЭС России №631 «О нормах естественной убыли») были установлены нормы естественной убыли для продовольственных товаров, которые должны были применяться всеми организациями торговли, независимо от формы собственности. Однако через два года действие данного Приказа было приостановлено Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 17 января 2001 года №8 «О приостановлении действия Приказа МВЭС России от 19 декабря 2001 года №631 «О нормах естественной убыли», в связи с тем, что он не прошел государственную регистрацию в Минюсте России. Получается, что норм естественной убыли, которыми может воспользоваться торговая организация, не существует. На наш взгляд, воспользоваться «приостановленными» нормами в целях бухгалтерского учета все-таки можно, ведь, приостановление действия документа не говорит о том, что он отменен… Другой вопрос, что учесть такие нормы нельзя в налоговом учете, так как, вступившая в силу глава 25 НК РФ, подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения приравнивает потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Мало того, что налоговое законодательство предусматривает возможность списания только на основании норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, так и еще и запрещает списание норм, образующихся при реализации. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи. Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации - покупателю. И хотя, мы уже немного касались данной темы, рассматривая вопросы учета поступления товаров организацию торговли, напомним некоторые моменты. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения. При этом в учете это отражается следующим образом:
Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли) оформляется соответствующим актом. Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате. В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражается следующим образом:
Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация- покупатель, вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения, бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой у организации-покупателя внереализационными доход. При оплате поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций составляется следующая бухгалтерская запись:
Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы естественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы определить нормы естественной убыли по какому–либо виду товаров необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. В организации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа по сниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем – руководителю организации. Руководитель принимает решение за чей счет списывать образовавшиеся потери. Справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно. Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется в общепринятом порядке. Если организация торговли несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана провести инвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете. Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, относятся к чрезвычайным расходам в соответствии с правилами ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», учитываются в составе прочих расходов и отражаются в учете с помощью следующей бухгалтерской проводки: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 41 «Товары» Такое отражение недостач и потерь, образующихся в результате чрезвычайных обстоятельств предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета (пункт 28). Достаточно часто организации торговли (и оптовые и розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров. это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами её возникновения могут быть: · отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота; · недостаточный внутренний контроль движения товаров; · халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное. Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только: · за один и тот же проверяемый период; · у одного и того же материально ответственного лица; · в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества. Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо. Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия. Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновении пересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи:
Если виновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения. Учет продажи товаров по продажным ценам.
Организации розничной торговли осуществляют учет приобретенных для перепродажи товаров по своему выбору, закрепленному в приказе об учетной политике, по покупной (закупочной) стоимости или продажной цене на счете 41 "Товары". Продажная цена = Покупная стоимость + Торговая наценка Кроме того, на счете 42 учитываются предоставляемые поставщиками скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка. С понятием торговой наценки тесно связано понятие "валовой доход". В соответствии с пп. 12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций валовым доходом от реализации товаров является разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров, то есть это не что иное, как сумма торговых надбавок (наценок) реализованных товаров. В свою очередь, разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам, является прибылью от реализации товаров. Валовой доход = Сумма торговых надбавок = Выручка от реализации (продажная стоимость реализованных товаров) - Покупная стоимость проданных товаров Прибыль от реализации товаров = Валовой доход (сумма торговых надбавок) - Издержки обращения В пп. 12.1.2 п. 12 Методических рекомендаций указано: если товары учитывают по покупным ценам, то валовой доход от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 "Продажи" в результате записей по отражению в учете реализации и списанию проданных товаров. В случае учета товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяется расчетным путем (пп. 12.1.3 п. 12 Методических рекомендаций). При этом основные способы расчета валового дохода следующие: - по общему товарообороту; - по ассортименту товарооборота; - по среднему проценту; - по ассортименту остатка товаров.
Если для определения продажной стоимости всех товаров используется одинаковый процент торговой надбавки, то с целью определения валового дохода может использоваться метод по общему товарообороту (пп. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). В этом случае валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле: ВД = Т х РН / 100, где ВД - валовой доход от реализации товаров; Т - общий товарооборот (выручка от реализации); РН - расчетная торговая надбавка, %. В свою очередь: РН = ТН / (100 + ТН) х 100, где: ТН - торговая надбавка, %. Следовательно, валовой доход можно определить по формуле: ВД = Т х ТН / (100 + ТН) Если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки, то валовой доход определяется по ассортименту товарооборота (пп. 12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций). При этом в учете в обязательном порядке необходимо организовать учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. В данном случае валовой доход определяется по формуле: ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +... + Тn х РНn) / 100,
где Т1, Т2,..., Тn - товарооборот по группам товаров; РН1, РН2,..., РНп - расчетная торговая надбавка по группам товаров. Вспомним, что РН = ТН / (100 + ТН) х 100, следовательно: ВД = Т1 х ТН1 / (100 + ТН1) + Т2 х ТН2 / (100 + ТН2) +... + Тn х ТНn / (100 + ТНn), где ТН1, ТН2,..., ТНn - торговая надбавка по группам товаров, %. Согласно пп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле: ВД = Т х П / 100, где П - средний процент валового дохода. В свою очередь: П = (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОК) х 100, где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало отчетного периода; ТНп - торговая надбавка на поступившие товары (кредитовый оборот счета 42) за отчетный период; ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42) за отчетный период. Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.) (пп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций); ОК - остаток продукции (сальдо счета 41) на конец отчетного периода. Объединим две вышеуказанные формулы: ВД = Т х (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОК) В Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться любой организацией. Кроме того, именно этот способ прописан в Инструкции по применению Плана счетов в комментариях к счету 42. В соответствии с пп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций валовой доход по ассортименту остатка товаров определяется по формуле: ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк, где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода. При любом варианте учетных цен на товары продажная стоимость реализованных товаров всегда отражается по кредиту счета 90 (пп. 12.2.1 п. 12 Методических рекомендаций, Инструкция по применению Плана счетов). При этом в случае учета товаров на счете 41 по покупным ценам система учетных записей по реализации товаров предусматривает отражение по дебету счета 90 покупной стоимости реализованных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход от реализации товаров образуется автоматически на счете 90 в сумме его кредитового сальдо. Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то по дебету счета 90 первоначально записывается стоимость реализованных товаров по продажным (учетным) ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 методом "сторно". Кроме того, аналогичным образом на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п.
Учет тары в торговых организациях. Тара - это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров. В торговых организациях может быть тара двух видов: тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затаривания в нее товаров; инвентарная тара, предназначенная для производственных или хозяйственных нужд. Различают тару: жесткую (ящики, бутылки, бочки); полужесткую (корзины, картонные короба);- мягкую (мешки, кули). Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот. Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т.п.) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается. К многооборотной таре относятся: - деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.); - картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и пр.); - металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.); - тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.); - специальная тара (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара). Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т. Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта по форме ТОРГ-5 по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной формы ТОРГ-12. Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной). Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30. В торговле существует еще один вид тары - это тара-оборудование. Тара-оборудование - вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно учитывается у поставщика в составе основных средств. При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой. Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". На этом счете учитывают: 1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой; 2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту; 3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно; 4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату. Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы". Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41.3 "Тара под товаром и порожняя". Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при ее высокой оборачиваемости, разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода). Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах). Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам. В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками: - поступление тары под товаром от поставщика: Дебет 41-3 Кредит 60-1; - возврат многооборотной тары поставщику: Дебет 60-1 Кредит 41-3; - поступление тары по залоговым ценам: Дебет 41-3 Кредит 60-1 - на стоимость тары в залоговых ценах; - удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары: Дебет 51 Кредит 60-1 - возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией); Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1 - торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению; - оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации: Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы"; - оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации: Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы"; - списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи: Дебет 94 Кредит 41-3; - списание тары в результате естественного износа: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-3; - тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости: Дебет 10-6 Кредит 41-3 - на стоимость тары, пришедшей в негодность. Сдача этой тары в утиль отражается проводками: Дебет 62-2 Кредит 91-1 "Прочие доходы" - тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене; Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6 - списана балансовая стоимость тары. Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6. Тара-оборудование является собственностью поставщика товара и подлежит возврату поставщику. Торговые организации возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и содержанием тары-оборудования. Размер этих расходов оговаривают в договоре поставки. Указанные расходы торговая организация включает в расходы на продажу по статье "Расходы на тару". Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы также включаются в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".
Учет расходов на продажу в торговле. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле: ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со), где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).
При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила. Правило 1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76). Правило 2. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем относить в расходы на продажу по статье "Транспортные расходы". Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.). Правило 3. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60). Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Структура счета может быть такой:
Особенности учета и аудита в негосударственных пенсионных фондах.
Негосударственный пенсионный фонд осуществляет бухгалтерский учет и ведет отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда устанавливаются Правительством Российской Федерации. Фонд обязан при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений. Фонд ведет учет средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению, отдельно по обязательному пенсионному страхованию и отдельно по профессиональному пенсионному страхованию. Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам негосударственного пенсионного обеспечения в течение трех лет начиная со дня исполнения своих обязательств по пенсионному договору. Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел в соответствии с законодательством Российской Федерации. Фонд представляет в уполномоченный федеральный орган один раз в год заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием. Указанное заключение является неотъемлемой частью годового отчета фонда. Отчетным годом фонда является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Фонд представляет годовой отчет о своей деятельности в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом. Форма отчетности фонда и требования к осуществлению отчетности устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год. В негосударственных пенсионных фондах бухгалтерский учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 19.12.2000 N 110н «Об утверждении указаний об утверждении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению», утвердившим Указания об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 72 «Страховые взносы», субсчет «Расчеты по пенсионным взносам». Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по субсчету «Резервы покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов. Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведется на субсчете «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет страховых резервов ведется на субсчете «Страховой резерв» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения». Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рассмотрим отражение бухгалтерских операций по учету пенсионных взносов и пенсионных резервов и накоплений: Дебет 51 Кредит 72 поступление пенсионных взносов; Дебет 72 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет пенсионных и страховых взносов; Дебет 84 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет доходов от размещения пенсионных резервов и накоплений; Дебет 86 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет целевых взносов; Дебет 79 Кредит 51 размещение пенсионных резервов и накоплений по договору доверительного управления; Дебет 58 Кредит 51 размещение пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов самостоятельно; Дебет 79, 76 Кредит 91 начисление доходов от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений; Дебет 96 Кредит 74 начисление пенсий, выкупных и наследуемых сумм; Дебет 74 Кредит 68 удержание налога на доходы физических лиц с начисленных выплат; Дебет 74 Кредит 50,51 фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда.
Для обобщения информации негосударственных пенсионных фондов о состоянии средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности фонда, используется счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «На покрытие расходов фонда». Все расходы фонда на ведение уставной деятельности обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 отражаются расходы, связанные с оформлением пенсионных договоров, размещением пенсионных резервов, с осуществлением управления фондом, и другие виды расходов, включаемые в смету, которая обязательно должна быть утверждена советом фонда. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете при использовании счета 86 «Целевое финансирование»: Дебет 51 Кредит 86 поступление целевых взносов от вкладчиков; Дебет 72 Кредит 86 отчисление пенсионных взносов не более 3%; Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от размещения пенсионных резервов не более 15%; Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от инвестирования пенсионных накоплений не более 15%; Дебет 84 Кредит 86 поступление дохода от использования имущества фонда; Дебет 86 Кредит 26 списание расходов фонда на ведение уставной деятельности.
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются по дебету счета учета затрат на производство (для предприятий торговли – по дебету счета расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если п
|
