Характеристика социологического и культурологического подходов к исследованию науки 2 страницаФонд обязан при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений. Фонд ведет учет средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению, отдельно по обязательному пенсионному страхованию и отдельно по профессиональному пенсионному страхованию. Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам негосударственного пенсионного обеспечения в течение трех лет начиная со дня исполнения своих обязательств по пенсионному договору. Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел в соответствии с законодательством Российской Федерации. Фонд представляет в уполномоченный федеральный орган один раз в год заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием. Указанное заключение является неотъемлемой частью годового отчета фонда. Отчетным годом фонда является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Фонд представляет годовой отчет о своей деятельности в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом. Форма отчетности фонда и требования к осуществлению отчетности устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год. В негосударственных пенсионных фондах бухгалтерский учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 19.12.2000 N 110н «Об утверждении указаний об утверждении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению», утвердившим Указания об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 72 «Страховые взносы», субсчет «Расчеты по пенсионным взносам». Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по субсчету «Резервы покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов. Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведется на субсчете «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет страховых резервов ведется на субсчете «Страховой резерв» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения». Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рассмотрим отражение бухгалтерских операций по учету пенсионных взносов и пенсионных резервов и накоплений: Дебет 51 Кредит 72 поступление пенсионных взносов; Дебет 72 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет пенсионных и страховых взносов; Дебет 84 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет доходов от размещения пенсионных резервов и накоплений; Дебет 86 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет целевых взносов; Дебет 79 Кредит 51 размещение пенсионных резервов и накоплений по договору доверительного управления; Дебет 58 Кредит 51 размещение пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов самостоятельно; Дебет 79, 76 Кредит 91 начисление доходов от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений; Дебет 96 Кредит 74 начисление пенсий, выкупных и наследуемых сумм; Дебет 74 Кредит 68 удержание налога на доходы физических лиц с начисленных выплат; Дебет 74 Кредит 50,51 фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда.
Для обобщения информации негосударственных пенсионных фондов о состоянии средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности фонда, используется счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «На покрытие расходов фонда». Все расходы фонда на ведение уставной деятельности обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 отражаются расходы, связанные с оформлением пенсионных договоров, размещением пенсионных резервов, с осуществлением управления фондом, и другие виды расходов, включаемые в смету, которая обязательно должна быть утверждена советом фонда. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете при использовании счета 86 «Целевое финансирование»: Дебет 51 Кредит 86 поступление целевых взносов от вкладчиков; Дебет 72 Кредит 86 отчисление пенсионных взносов не более 3%; Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от размещения пенсионных резервов не более 15%; Дебет 84 Кредит 86 отчисление от доходов от инвестирования пенсионных накоплений не более 15%; Дебет 84 Кредит 86 поступление дохода от использования имущества фонда; Дебет 86 Кредит 26 списание расходов фонда на ведение уставной деятельности.
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются по дебету счета учета затрат на производство (для предприятий торговли – по дебету счета расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода (года), расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Для этого предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На основании статьи 32 Федерального закона от 07 мая 1998 года № 75-ФЗ бухгалтерский учет и отчетность фонд осуществляет и ведет в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда устанавливаются Правительством Российской Федерации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, для негосударственных пенсионных фондов, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ и которые получили лицензию на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению должны сдавать отчетность, формы которой утверждены Приказом Минфина России от 21.02.2001 N 15н «О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов»: - Бухгалтерский баланс по форме N 1-НПФ; - Отчет о прибылях и убытках по форме N 2-НПФ; - Отчет о движении средств целевого финансирования и резервов по форме N 3-НПФ; - Отчет о движении денежных средств по форме N 4-НПФ; - Приложение к Бухгалтерскому балансу по форме N 5-НПФ; - Отчет о целевом использовании полученных средств по форме № 6-НПФ.
Учетная политика для целей налогового учета.
Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета. Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально. Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно. Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями. Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях: 1. если организация решила изменить применяемые методы учета; 2. если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах. В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу указанных изменений. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ. Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено. В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения. Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются: · общие и организационно-технические вопросы; · методологические аспекты. К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся: · распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета; · применение аналитических регистров налогового учета; · технология обработки учетной информации. В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета. Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить: · срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета; · перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов; · порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями. Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. Элементы учетной политики для целей налогообложения представлены в табл. на с. 377—380. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть: · регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами; · регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно. Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета — с использованием компьютерной техники либо ручным способом. Основные элементы учетной политики для целей налогообложения Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.
Учет и аудит расчетов по НДС.
Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2001г. вступила в силу вторая часть Налогового Кодекса РФ (далее -НК РФ). Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость". Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются: § организации; § индивидуальные предприниматели; § лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложения по данному налогу является: § реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. § передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе; § передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций; § выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; § воз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результат выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике. В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС: § по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов; § по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги). Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки, то датой реализации считается наиболее из ранних дат: § день отгрузки товаров (работ, услуг); § день оплаты товаров (работ, услуг). Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг). В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки: 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ; 20% - по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные. 0% - при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ При определении задолженности покупателя за поставленные товары, работы и услуги НДС включается в цену и исчисляется следующим образом: Ссч = Цотп + НДС = Цотп + Цотп*(Ст/100),где Ссч - общая сумма счета, выставляемого покупателю, Цотп - отпускная цена товаров, работ и услуг, Ст - ставка НДС в процентах (10% или 20%). Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю. Если НДС не был включен в счет, то сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом: сумма счета * ставка НДС (10% или 20%) Если при выставлении счета НДС включался в его сумму, то размер НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. По операциям, облагаемым по ставке 10%: (10%/110%)*100= 9.09%. По операциям, облагаемым по ставке 20%: (20%/120%)*100= 16.67%. Для исчисления и уплаты в бюджет НДС статьей 163 НК РФ установлен налоговый период. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Суммы НДС, предъявленные поставщиком Вашему предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования. Указанные суммы налога: § принимаются к вычету; § относятся на издержки производства; § покрываются за счет собственных средств предприятия. Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг). Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения, указаны в статье 170 НК РФ. Во всех остальных случаях, предъявленные налогоплательщику суммы НДС, покрываются за счет собственных средств. Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы. Налог в бюджет= Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет (ст. 171 НК РФ). где Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет; Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166. Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия и организации, у которых ежемесячная выручка от реализации в течение квартала не превышает 1 000 000 руб. могут уплачивать НДС за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"). Основные проводки по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС";:
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При проведении аудита расчетов необходимо: - проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; - провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, в частности, определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость; - проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций; - установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС; - провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; - провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. Процедура проведения проверки правильности исчисления НДС включает в себя анализ следующих документов: - бухгалтерского баланса (форма № 1); - отчета о прибылях и убытках (форма № 2); - главной книги или оборотно-сальдовой ведомости; - ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; - регистров бухгалтерского учета по счетам 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»; - налоговых деклараций; - книги покупок; - книги продаж; - других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога. Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа: 1. Ознакомительный. На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. На данном этапе проводится: - оценка систем бухгалтерского и налогового учета; - оценка аудиторских рисков; - расчет уровня существенности; - определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; - анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения; - анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. 2. Основной. На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС. Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности. Например: а) Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав предусматривает выполнение следующих процедур: - проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экпортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); - проверка обоснования освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производ ственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев; - проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации; - проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ; - проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при от грузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей. б) Расчеты с использованием ценных бумаг - проверка налоговых вычетов покупателя при оп лате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный); - проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя; - проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализован ные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов; - проверка регистрации счетов-фактур получателем процента по векселю в книге продаж; - проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж. в) Натуральная оплата труда - проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда. д) Новация долга, отступное - проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном. Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры: - проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по применяемым ставкам; - проверка правильности применения ставок; - проверка правильности определения сумм восстановленного налога; - проверка правильности исчисления сумм, подлежащих уплате в бюджет;
|
