Особенности ревизии (аудита) операций по счетам в банках в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета

Применение компьютерной программы бухгалтерского учета операций по счетам в банках требует усовершенствования методики контроля и разработки программы ревизии. Главной особенностью ревизии информации, хранящейся и обрабатываемой с помощью компьютерных технологий, является то, что ревизор должен иметь необходимое представление о техническом и программном обеспечении компьютера, видах и особенностях различных систем обработки данных, служащих исходной информацией для осуществления бухгалтерских записей, и т.д.

В условиях использования автоматизированной формы бухгалтерского учета применение такого способа контроля, как проверка арифметических подсчетов клиента, становится бессмысленным. Поэтому ревизор должен уделить больше внимания проверке платежных документов, обоснованности произведенных расчетов, полноты и правильности их отражения в регистрах синтетического и аналитического учета. Он должен убедиться в том, что соответствующие операции по движению денежных средств на расчетном счете отражены в регистрах учета в полном объеме и правильно.

26. Задачи и источники проверки основных средств и нематериальных активов

Цель ревизии (аудита) основных средств – контроль за сохранностью, движением (поступлением и выбытием) и использованием основных средств, разработка предложений по повышению эффективности использования основных средств.

Задачи:

- проверка организации и состояния учета основных средств;

- проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств (реализация, списание), начислению амортизации, и их отражения на счетах бухгалтерского учета;

- проверка соблюдения законодательства при отчуждении имущества, залоге, сдаче в аренду, разгосударствлении, внесении в качестве вкладов в уставные фонды юридических лиц;

- проверка правильности оценки основных средств при реализации, передаче другим организациям и частным лицам, сдаче в аренду;

- проверка правильности оформления выбытия основных средств вследствие ветхости, стихийных бедствий, полного износа;

- проверка договоров аренды помещений и оборудования, соблюдения действующего законодательства в части распоряжения арендным имуществом и расчете арендной платы, выполнения арендных обязательств;

- проверка правильности и своевременности переоценки основных средств, оформления ее результатов;

- проверка порядка проведения инвентаризации основных средств, правильности оформления результатов инвентаризации и отражения в бухгалтерском учете.

Информационное обеспечение проверки:

- первичные документы (документы количественного учета, техническая документация, документация по инвентаризации и переоценке основных средств, и т.д.);

- регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера №№3,16; ведомость №18; разработочные таблицы №№ 6, 7, главная книга и др.).

Цель проверки нематериальных активов – контроль за правильностью стоимостной оценки и полноты отражения в учете и отчетности нематериальных активов, и определение прав субъекта на них.

Основные задачи проверки:

- контроль правильности отнесения объекта к нематериальным активам;

- проверка правильности документального оформления и учета движения нематериальных активов;

- оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

В ходе контроля необходимо определить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов.

Источником информации в ходе проверки может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация, изображение промышленных образцов, программы для ПЭВМ, базы данных, договора о переуступке права, лицензионное соглашение или другая документация, которая позволяет идентифицировать объект интеллектуальной собственности.

27. Проверка наличия и сохранности основных средств, их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации, оценки и переоценки

Основными задачами проверки операцийпо осуществлению вложений во долгосрочные активы являются:

проверка своевременности ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

проверка обеспеченности строительства проектно-сметной документацией;

проверка своевременного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений.

Важным этапом проверки является также контроль за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения основных средств во всех подразделениях субъекта, определить их наличие, в том числе путем проведения инвентаризации.

В ходе контроля за переоценкой необходимо проверить какие активы подлежали переоценке.

При этом следует иметь в виду, что переоценке подлежат основные средства, незавершенные строительством объекты, неустановленное оборудование.

Не подлежат переоценке земельные участки, объекты жилищного и библиотечного фондов, объекты, расположенные в зонах отчуждения.

Далее необходимо установить все ли объекты включены в ведомости переоценки, которые составляются отдельно по:

- основным средствам;

- незавершенным строительством объектам;

- неустановленному оборудованию.

В ведомости данные переносятся из инвентарных карточек или описей инвентарных карточек.

В ходе контроля определяется, какой метод переоценки был использован субъектом (прямой оценки, индексный, пересчета валютной стоимости).

При использовании метода прямой переоценки необходимопроверить наличие документального подтверждения восстановительной стоимости.

При использовании индексного метода и метода пересчета валютной стоимости – соответственно правильность определения коэффициентов и применения курса Национального банка Республики Беларусь при пересчете валютной стоимости приобретенных основных средств.

28. Проверка правильности документального оформления и учета операций по поступлению и выбытию основных средств

На начальном этапе проверки следует изучить целесообразность и законность приобретения основных средств, проверить полноту, своевременность и правильность их оприходования, обратив особое внимание документальное оформление и учет операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств и их оценку.

При этом следует иметь в виду, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

Оценка имущества зависит от каналов его поступления.

При приобретении основных средств у поставщиков необходимо установитьвсе ли затраты, связанные с приобретением учтены в их стоимости (расходы по доставке; расходы по монтажу; посреднические услуги; таможенные платежи и др.).

В случае приобретения основных средств за счет кредитов банка следует определить, как отражены в учете проценты по кредитам, уплаченные банку до ввода и после ввода их в эксплуатацию.

При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого вводимого объекта проектно-сметной документации и сопоставляют данные актов приемки-передачи с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения».

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных строительно-монтажных работ.

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливается, прежде всего, создана ли в организации комиссия по определению непригодности списываемых основных средств, всегда ли приходуются пригодные для использования части выбывших основных средств.

Тщательно проверяются все акты на списание основных средств. При этом особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, подписей всех членов комиссии.

При продаже основных средств необходимо проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, не должна быть ниже остаточной стоимости объекта. В случае реализации объекта ниже остаточной стоимости, следует выяснить, что явилось основанием для установления такой цены.

29. Проверка правильности отражения операций по ремонту основных средств. Проверка начисления и отражения в учете амортизации основных средств

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. Необходимо установить, имеются ли догово­ры подряда, и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловлен­ная договором. В целях проверки используются следующие первичные доку­менты: наряды на сдельные работы, накладные, ведомости и лимитно-заборные карты на расход материальных цен­ностей, ведомости дефектов на ремонт машин, акты приемки вы­полненных работ.

Далее необходимо проверить правильность учета затрат на прове­дение ремонтов основных средств имея в виду, что предприятие по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по ремонту списываются на се­бестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по мере их осуществления;

фактические затраты по ремонту списываются за счет созданного ремонтного фонда, сумма отчислений в который оп­ределяется исходя из нормативов, утверждаемых самим предприяти­ем на год.

В ходе контроля начисления амортизации необходимо уделить внимание, прежде всего, на состав основных средств, определив те из них, которые используются в предпринимательской деятельности, а также на которые не начисляется износ.

Далее необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа, какой метод начисления износа определен субъектом в его учетной политике, правильно ли начисляется износ по вновь поступающим и выбывшим основным средствам.

При этом следует иметь в виду, что начисление износа не производится во время проведения модернизации объектов, их дооборудовании, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством.

Тщательным образом проверяется правильность отражения начисленного износа на счетах бухгалтерского учета, имея в виду, что на затраты производства относится только сумма износа, начисленная на объекты, участвующие в предпринимательской деятельности.

В целях контроля используются данные журнала-ордера № 10, разработочных таблиц № № 6,7, где находят отражения суммы начисленного износа по основным средствам в целом и с разбивкой по местам эксплуатации, т.е. в разрезе подразделений и корреспондирующих счетов.

30. Проверка лизинговых операций у лизингодателя
(лизингополучателя)

В ходе проверки необходимо ознакомиться с условиями договора, обратив внимание на порядок возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

Особое внимание в ходе контроля уделяется проверке правильности определения цены договора лизинга, устанавливаемой лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга.

В соответствии с законодательством цена договора лизинга определяется исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга. Поэтому необходимо установить, какие именно затраты включены лизингодателем в инвестиционные расходы, имея в виду, что в их состав включаются:

- первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;

- проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

- затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

- налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

- затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

- платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.

Важным этапом контроля является проверка правильности отражения в учете лизинговых платежей лизингополучателем, представляющих собой сумму, полностью или частично возмещающую инвестиционные расходы лизингодателя, и сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя. При этом следует иметь в виду, что лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, а выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав его затрат.

31. Проверка правильности идентификации нематериальных активов, их оценки

В ходе контроля необходимо определить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов.

Источником информации в ходе проверки может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация, изображение промышленных образцов, базы данных, договора о переуступке права, лицензионное соглашение или другая документация, которая позволяет идентифицировать объект интеллектуальной собственности.

При этом следует иметь в виду, что организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

· активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

· организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:

· организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

· организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

· документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

К нематериальным активам относятся имущественные права: в отношении объектов интеллектуальной собственности (объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права; объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав; объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности); вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством.

При этом следует иметь в виду, что оценка нематериальных активов производится с учетом расходов по приобретению нематериальных активов, затрат непосредственно связанных с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также с подтверждением имущественных прав.

Особое внимание уделяется объектом интеллектуальной собственности, для оценки стоимости которой, может быть проведена техническая экспертиза.

32. Проверка документального оформления и учета операций, связанных с движением нематериальных активов. Проверка начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

При проверке документального оформления операций, связанных с движением нематериальных активов следует иметь в виду, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

Ревизор внимательно изучает аналитический учет немате­риальных активов, который ведется по их видам на счете 04 "Немате­риальные активы".
Далее следует обратить внимание на правильность учета поступивших нематериальных активов. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п. Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета. Аналитический учет затрат на выполнение научно- исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

Изучается правильность оприходования и отражения нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». При выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В заключение ревизор должен проверить правильность списания
нематериальных активов. Нематериальные активы должны списы­ваться за счет начисленной на предприятии амортизации нематери­альных активов, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериаль­ных активов». Контролю подлежит также правильность начисления амортизации на нематериальные активы, нашедшей отражение на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», где обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного способа (метода) начисления амортизации.

33. Особенности ревизии (аудита) основных средств и нематериальных активов в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета

Автоматизированное решение задач по учету основных средств базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки.При ведении инвентарной картотеки ручной способ отсутствует.

Назначение автоматизированной формы бухгалтерского учета по учету основных средств заключается в выполнении системных учетно-контрольных операций:

· автоматизации документирования первичной информации;

· оперативном управлении, контроле за наличием и движением основных

· средств;· выдаче необходимой информации в печать или экран дисплея по запросу.Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Учитывая это, проверяющий имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность применения процентов амортизационных отчислений и применения соответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений. Используя «Ведомость наличия основных средств по подразделениям и материально ответственным лицам» ревизор может осуществлять контроль за наличием основных средств на местах эксплуатации, а также в целом по предприятию.В целях контроля за начислением и распределением амортизационных отчислений по кодам производственных затрат ревизор может использовать «Ведомость начисления и распределения амортизационных отчислений», на основании которой возможно проследить пробег автотранспорта, правильность применения поправочных коэффициентов, сумму начисленной амортизации и отнесения ее на соответствующие коды производственных затрат. Такая обработка информации позволяет проверяющему осуществлять контроль за состоянием основных средств путем просмотра ее остаточной стоимости и начисленного износа на необходимую дату.Основной задачей аудитора в ходе контроля в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета является выявление неверно введенных данных, а также несвоевременности отражения записей в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов.