Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство и их распределение по видам продукции (товаров, работ, услуг)

В ходе проверки правильности отнесения затрат на основное производство следует учитывать, чток счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Прежде всего, необходимо проверить прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. С этой целью подлежат контролю операции, нашедшие отражение по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затем обращается внимание на правильность отнесения на конкретные виды продукции прямых трудовых затрат, т.е. заработной платы рабочих, занятых непосредственно производством продукции. При этом особое внимание уделяется косвенной заработной плате, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию. В частности, к таким расходам относятся такие расходы как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции.

Далее проверяются затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», которые подлежат списанию с этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».Накладные (общепроизводственные) расходы включают все косвенные расходы, связанные с производством продукции, которые непосредственно нельзя отнести на конкретные виды готовой продукции.

Далее анализируются прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаемые по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. Проверяются также затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» и списываемые с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». При этом следует иметь в виду, что затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Для проверки используется ведомость № 1 ”Затраты по цехам”и № 2 “Группировка расходов вспомогательных производств по местам возникновения” к журналу-ордеру № 10. Эта ведомость предназначена для учета затрат основного и вспомогательного производства в разрезе цехов. На каждый цех в ведомости открываются отдельные листы. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 10, который состоит из 3 разделов: затраты отчетного периода; обороты по корреспондируемым счетам; расчет затрат по экономическим элементам.

Тщательной проверке подвергается также аналитический учет затрат, который должен вестись по отдельным цехам, видам продукции и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и включает в себя: основные и вспомогательные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда; накладные расходы.

После проверки правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство необходимо проверить порядок распределения накладных расходов между видами продукции, имея в виду, что процесс распределения этих затрат основан на применении базы распределения, пропорционально которой затраты распределяются на отдельные виды готовой продукции в соответствии с учетной политикой организации. Базой распределения может быть: основная заработная плата производственных рабочих; производственная площадь; стоимость единицы оборудования и машин; человекочасы или машино-часы производственной работы.

Проверка правильности отнесения прямых затрат на объекты калькулирования и соблюдения методов распределения косвенных расходов; проверка учета и распределения расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей

При проведении проверки необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по учету прямых расходов, имея в виду, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

При этом расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и др.

В ходе ревизии (аудита) необходимо проверить правильность распределения прямых расходов отчетного периода, т.е. определить сумму прямых расходов, приходящуюся на выпущенную в течение данного отчетного периода продукцию. При наличии остатков незавершенного производства, прежде всего, проверяется расчет суммы прямых расходов в остатках незавершенного производства на конец отчетного периода. При этом оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации. Далее необходимо проверить правильность определения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованной на конец отчетного периода готовой продукции, находящейся на складе. Для чего сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода увеличивается на сумму прямых расходов, приходящихся на стоимость выпущенной в течение отчетного периода готовой продукции, и уменьшается на сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную в течение месяца готовую продукцию. Особое внимание уделяется правильности отражения в учете и распределения косвенных расходов, к которым относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также расходы обслуживающих и вспомогательных производств. Для целей бухгалтерского учета, расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, являются косвенными и в себестоимость включаются одним из выбранных методов: пропорционально прямым расходам на оплату труда; пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции; пропорционально общей сумме прямых расходов. Поэтому в ходе ревизии необходимо определить, какой из методов распределения косвенных расходов применяется организацией в соответствии с ее учетной политикой и проверить правильность произведенных расчетов по их распределению. Ревизору (аудитору) следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В первую очередь, на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т. п. Далее проверяется порядок учета и распределения расходов будущих периодов, имея в виду, что в бухгалтерском учете для этих целей используется счет 97 «Расходы будущих периодов», где находит отражение информация о расходах, связанных с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на горно-подготовительные работы, на рекультивацию земель и другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В ходе проверки учета и распределения резервов предстоящих платежей необходимо установить производилась ли инвентаризация резервов и проверить обоснованность созданных в организации резервов на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование), на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, по затратам на реструктуризацию организации, по обременительным договорам, по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам и прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

69. Проверка операций по учету брака, недостач и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства Контроль операций по учету брака необходимо начинать с проверки данных аналитического учета потерь от брака по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по учету брака, имея в виду, что в этих целях в бухгалтерском учете используется счет 28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

В ходе контроля необходимо уделить внимание следующим основным вопросам:

· установить причины и виновников брака;

· проверить правильность определения стоимости забракованной продукции и сумм, подлежащих удержанию с виновников брака;

· проверить обоснованность списания потерь от брака на счета учета затрат на производство.

Для проведения ревизии (аудита) незавершенного производства (НЗП) необходимо определить, что именно отражается в составе неза­вершенного производства, а затем проверить состояние учета незавершенно­го производства, своевременность и правильность его инвентариза­ции.

В этих целях необходимо:

· проверить достоверность данных (оперативного) количественного учета НЗП в натуральном выражении. Для этого изучается состояние количественного учета и контроля движения полуфабрикатов применительно к утвержденным отраслевым методическим рекомендациям;

· выяс­нить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;

· проверить обоснованность оценки НЗП.

Исходной информацией для проверки состава и оценки НЗП по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости НЗП на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

В заключении следует сравнить показате­ли соответствующей статьи баланса «Незавершенное производство» с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства".